Меню

Себестоимость бухгалтерский учет

0 комментариев

Методы формирования затрат на производство

Существует несколько вариантов формирования затрат на производство для целей бухгалтерского учета.

Котловой, или простой, метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный, или попроцессный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Объектом учета затрат при данном методе является передел.

При применении попередельного метода затраты могут учитываться с использованием бесполуфабрикатного способа. В этом случае, себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходных сырья и материалов учитываются только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции.

Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.

Рассмотрим применение попроцессно-позаказного метода учета затрат на примере полиграфического производства. В данном случае организация одновременно выполняет несколько заказов, которые могут находиться в различных стадиях технологического процесса, состоящего из нескольких отдельных производственных циклов.

Учет прямых затрат ведется по цехам и по отдельным процессам. Объектом учета является производственный заказ на изготовление тиража. Заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением тиража, суммы начисленного на нее ЕСН, стоимость израсходованных материалов и суммы амортизации по производственному оборудованию относятся в дебет счета 20 «Основное производство» в разрезе отдельных заказов.

В рамках счета 20 «Основное производство» открываются субсчета по производственным цехам для определения себестоимости отдельных процессов: 20-1 «Формный цех»; 20-2 «Печатный цех»; 20-3 «Переплетно-брошюровочный цех».

В полиграфических организациях используется бесполуфабрикатный способ учета, при котором перемещение полуфабрикатов между цехами в бухгалтерском учете не отражается. До момента завершения всего производственного процесса произведенные затраты учитываются в составе незавершенного производства и списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» только после завершения всех стадий производства.

Расходы по управлению цехом, по обслуживанию основного производства учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» по субсчетам:

25-1 «Общепроизводственные расходы формного цеха»;

25-2 «Общепроизводственные расходы печатного цеха»;

25-3 «Общепроизводственные расходы переплетно-брошюровочного цеха».

По окончании месяца общепроизводственные расходы списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» с распределением по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Управленческие и другие общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Списание общехозяйственных расходов по окончании месяца может проводиться одним из двух способов:

1) Общая сумма общехозяйственных расходов списывается непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по заказам. В этом случае формируется неполная себестоимость продукции.

2) Общехозяйственные расходы списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» с распределением по заказам пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. В таком случае формируется полная себестоимость продукции.

При сдаче готового тиража издательству стоимость заказа, определенная договором, относится в кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Себестоимость заказа списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Начисление НДС к уплате в бюджет отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если в учетной политике отражено, что выручка для целей налогообложения НДС определяется по моменту отгрузки) либо в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если выручка для налогообложения НДС определяется «по оплате»).

Пример 1.

Типография выполняет два заказа. Стоимость заказа №1 составляет по договору 200 000 рублей, стоимость заказа №2 – 250 000 рублей. Остаток незавершенного производства на начало месяца по заказу №1 (изготовление печатных форм) составил:

Основное производство – 17 315 рублей;

Общепроизводственные расходы – 4 000 рублей;

Общехозяйственные расходы – 4 575 рублей.

В текущем месяце по заказу №1 завершен производственный процесс, и заказ передан издательству. По заказу №2 изготовлены печатные формы и завершена печать, заказ передан в переплетно-брошюровочный цех.

Общехозяйственные расходы в текущем месяце составили 60 000 рублей.

Статья расходов Заказ №1 Заказ №2
Остаток незавершенного производства на начало месяца (формный цех)
Заработная плата рабочих 5 000
ЕСН 26% от ФОТ 1 300
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ 15
Материалы 8 000
Амортизация ОС 3 000
Общепроизводственные расходы 4 000
Общехозяйственные расходы 4 575
Итого 25 890
Формный цех
Заработная плата рабочих 8 000
ЕСН 26% от ФОТ 2 080
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ 24
Материалы 12 000
Амортизация ОС 4 000
Общепроизводственные расходы 6 000
Итого 32 104
Печатный цех
Заработная плата рабочих 25 000 35 000
ЕСН 26% от ФОТ 6 500 9 100
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ 75 105
Материалы 12 000 15 000
Амортизация ОС 6 000 8 000
Общепроизводственные расходы 15 000 17 500
Итого 64 575 84705
Переплетно-брошюровочный цех
Заработная плата рабочих 15 000
ЕСН 26% от ФОТ 3 900
Страхование от несчастных случаев 0,3% от ФОТ 45
Материалы 10 000
Амортизация ОС 4 000
Общепроизводственные расходы 15 000
Итого 47 945

Распределение общехозяйственных расходов производится по цехам в разрезе отдельных заказов пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 рублей.

Формный цех (заказ №2): 60 000 х 8 000 : 83 000 = 5 783 рубля.

Печатный цех (заказ №1): 60 000 х 25 000 : 83 000 = 18 072 рубля.

Печатный цех (заказ №2): 60 000 х 35 000 : 83 000 = 25 301 рубль.

Переплетно-брошюровочный цех (заказ №1): 60 000 х 15 000 : 83 000 = 10 844 рубля.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
Заказ №1
Печатный цех
20-2 70 25 000 Начислена заработная плата рабочим печатного цеха
20-2 69 6 500 Начислен ЕСН на зарплату рабочих печатного цеха 26% от ФОТ (25 000 х 26%)
20-2 69 75 Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих печатного цеха 0,3% от ФОТ (25 000 х 0,3%)
20-2 10 12 000 Списаны материалы на печать
20-2 02 6 000 Начислена амортизация по оборудованию печатного цеха
20-2 25-2 15 000 Списаны общепроизводственные расходы печатного цеха
20-2 26 18 072 Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на печатный цех
Переплетно-брошюрный цех
20-3 70 15 000 Начислена заработная плата рабочим переплетно-брошюровочного цеха
20-3 69 3 900 Начислен ЕСН на зарплату рабочих переплетно-брошюровочного цеха 26% от ФОТ (15 000 х 26%)
20-3 69 45 Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих переплетно-брошюровочного цеха 0,3% от ФОТ (15 000 х 0,3%)
20-3 10 10 000 Списаны материалы на переплетно-брошюровочные работы
20-3 02 4 000 Начислена амортизация по оборудованию переплетно-брошюровочного цеха
20-3 25-3 15 000 Списаны общепроизводственные расходы переплетно-брошюровочного цеха
20-3 26 10 844 Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на переплетно-брошюровочный цех
43 20-1 25 890 Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на изготовление печатных форм
43 20-2 82 647 Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на печать
43 20-3 58 789 Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на переплетно-брошюровочные работы
Заказ №2
Формный цех
20-1 70 8 000 Начислена заработная плата рабочим формного цеха
20-1 69 2 080 Начислен ЕСН на зарплату рабочих формного цеха 26% от ФОТ (8 000 х 26%)
20-1 69 24 Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих формного цеха 0,3% от ФОТ (8 000 х 0,3%)
20-1 10 12 000 Списаны материалы на изготовление печатных форм
20-1 02 4 000 Начислена амортизация по оборудованию формного цеха
20-1 25-1 6 000 Списаны общепроизводственные расходы формного цеха
20-1 26 5 783 Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на формный цех
Печатный цех
20-2 70 35 000 Начислена заработная плата рабочим печатного цеха
20-2 69 9 100 Начислен ЕСН на зарплату рабочих печатного цеха 26% от ФОТ (35 000 х 26%)
20-2 69 105 Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих печатного цеха 0,3% от ФОТ (35 000 х 0,3%)
20-2 10 15 000 Списаны материалы на печать
20-2 02 8 000 Начислена амортизация по оборудованию печатного цеха
20-2 25-2 17 500 Списаны общепроизводственные расходы печатного цеха
20-2 26 25 301 Списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на печатный цех
Определение финансового результата
62 90-1 200 000 Выручка по заказу №1 (после сдачи издательству)
90-3 68 30 508 Начислен НДС
90-2 43 167 326 Списана себестоимость готовой продукции по заказу №1
90-9 99 2 166 Определена прибыль отчетного месяца

Остаток незавершенного производства по заказу №2 на конец месяца рассчитывается по фактическим затратам и составляет: 32 104 + 84 705 + 5 783 + 25 301 = 147 893 рубля.

Окончание примера.

Рассмотрим, как при вышеприведенном варианте учета будет сформирована налоговая база по налогу на прибыль.

При расчете налоговой базы следует учитывать, что косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, в полной сумме учитываются в составе расходов текущего периода. Прямые расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства. Распределение прямых расходов на остатки НПЗ производится в соответствии с положениями статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации.

Напомним, что в целях налогового учета к прямым расходам относятся:

— Заработная плата работников, непосредственно занятых в основном производстве;

— Суммы ЕСН, начисленные на заработную плату основных работников;

— Стоимость сырья и материалов, используемых в производстве;

— Суммы амортизации, начисленные по основным средствам, используемым в основном производстве.

Все остальные расходы относятся к косвенным. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев и травматизма не относятся к прямым и подлежат учету в числе косвенных расходов.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в том числе и относящиеся к незавершенному производству, в полной сумме учитываются в составе расходов того месяца, в котором они произведены.

Суммы начисленной амортизации, принимаемые в целях налогообложения, могут отличаться от амортизации, начисленной в целях бухгалтерского учета, например, если имеются основные средства, приобретенные до 2002 года, или была проведена переоценка по состоянию на 1 января 2002 года, результаты которой принимаются в целях определения первоначальной стоимости на 1 января 2002 года в сумме не более 30% первоначальной стоимости на 1 января 2001 года.

Сумма прямых расходов, приходящихся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, определяется как сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца и прямых расходов, осуществленных в течение месяца, за минусом прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1. В целях налогообложения расходы будут классифицированы следующим образом.

Прямые расходы

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца (заказ №1, формный цех):

Статья расходов Заказ №1 Заказ №2
Заработная плата рабочих 5 000
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ 600
Материалы 8 000
Амортизация ОС 2 750
Итого 16 350

Взносы на страхование от несчастных случаев, общепроизводственные и общехозяйственные расходы были учтены в полном объеме в составе косвенных расходов прошлого месяца. Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 3 000 рублей.

Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, составляет:

Статья расходов Заказ №1 Заказ №2
Формный цех
Заработная плата рабочих 8 000
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ 960
Материалы 12 000
Амортизация ОС 3 600
Итого 24 560
Печатный цех
Заработная плата рабочих 25 000 35 000
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ 3 000 4 200
Материалы 12 000 15 000
Амортизация ОС 6 000 8 000
Итого 46 000 62 200
Переплетно-брошюровочный цех
Заработная плата рабочих 15 000
ЕСН 26% от ФОТ за минусом пенсионного страхования 14% от ФОТ 1 800
Материалы 10 000
Амортизация ОС 3 400
Итого 30 200

Общая сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, составляет 162 960 рублей (24 560 + 46 000 + 62 200 + 30 200).

Прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на конец месяца (заказ №2), составляют 86 760 рублей (24 560 + 62 200).

Прямые расходы, приходящиеся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, составляют 93 250 рублей (17 050 +174 580 – 86 760).

Данная сумма учитывается в составе расходов текущего месяца.

Косвенные расходы.

Взносы на страхование от несчастных случаев – 249 рублей (24 +75 + 105 +45).

Взносы на пенсионное страхование – 11 620 рублей (1 120 + 3 500 + 4 900 + 2 100)

Общепроизводственные расходы – 53 500 рублей (6 000 + 15 000 + 17 500 + 15 000).

Общехозяйственные расходы – 60 000 рублей.

Итого – 125 369 рублей.

Расчет налоговой базы.

Доходы от реализации (без НДС) – 169 492 рубля (200 000 – 30 508).

Расходы – 218 619 рублей (93 250 + 125 369).

В данном случае расходы, принимаемые в целях налогообложения, превысили доходы, и налоговая база равна нулю, тогда как в бухгалтерском учете получена прибыль. В следующем месяце, когда будет завершено выполнение заказа №2, и он будет сдан издательству, прибыль, рассчитанная в целях налогообложения, превысит прибыль по данным бухгалтерского учета, так как часть косвенных расходов, относящихся к этому заказу, уже была учтена ранее.

Таким образом, различия в методах списания расходов для определения себестоимости в бухгалтерском учете и в целях налогового учета приводят к тому, что прибыль, рассчитанная для налогового учета, существенно отличается от финансового результата, определенного в бухгалтерском учете.

Следует отметить также, что остатки незавершенного производства, в оценке по правилам бухгалтерского и налогового учета также имеют различное стоимостное выражение.

Так, в бухгалтерском учете остаток НЗП рассчитывался исходя из фактических затрат и составляет 147 893 рубля, а в целях налогового учета остаток НЗП определяется только с учетом прямых затрат и составляет 86 760 рублей.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *