Меню

Предоставление учебного отпуска

0 комментариев

Налогообложение НДФЛ учебного отпуска

Одной из гарантий, установленных трудовым законодательством для работников, совмещающих работу с получением образования, является предоставление отпуска.

В этой статье мы расскажем о том, в каких случаях предоставляется оплачиваемый или неоплачиваемый учебный отпуск, а также облагаются ли суммы выплачиваемых отпускных налогом на доходы физических лиц.

Итак, гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предусмотрены гл. 26 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ). Из положений ст. ст. 173 — 177 названной главы ТК РФ следует, что работникам, совмещающим работу с получением образования в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, работодатель обязан предоставить дополнительный (учебный) отпуск, но при определенных условиях, а именно:

  • образование соответствующего уровня приобретается работником впервые;
  • работника, имеющего профессиональное образование, направляет за получением образования работодатель в соответствии с заключенным в письменной форме трудовым договором или ученическим договором. Заметим, что данная норма не препятствует решению вопроса о гарантиях и компенсациях работникам, получающим второе высшее образование, в рамках коллективно-договорного и индивидуально-договорного регулирования и не исключает обязанности работодателя предоставлять таким работникам льготы в связи с получением образования, если это предусмотрено коллективным договором либо соглашением между работником и работодателем. На это указывает п. 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 г. N 167-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ф.Ф. Чертовского на нарушение его конституционных прав положением части первой статьи 177 Трудового кодекса Российской Федерации»;
  • организация, осуществляющая образовательную деятельность, имеет государственную аккредитацию на образовательную программу, по которой обучается (собирается обучаться) сотрудник. Речь идет о программах бакалавриата, специалитета, магистратуры, программах среднего профессионального образования, программах основного общего и среднего общего образования. Если у организации, осуществляющей образовательную деятельность, отсутствует аккредитация на соответствующую программу (из вышеперечисленных), то гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, могут быть предоставлены только при условии, что они установлены коллективным или трудовым договором;
  • работник, совмещающий работу с получением образования, успешно осваивает соответствующую образовательную программу (программу бакалавриата, программу специалитета, программу магистратуры, программу среднего профессионального образования, программу основного общего или среднего общего образования). Необходимо сказать, что ТК РФ не конкретизирует, что следует понимать под успешным освоением образовательной программы. В то же время в общепринятом понимании под успешно осваивающим соответствующую образовательную программу студентом понимается лицо, не имеющее академической задолженности за предыдущий семестр и допущенное к сдаче экзаменов.

Обратите внимание, что если работник совмещает работу с получением образования одновременно в двух организациях, осуществляющих образовательную деятельность, то дополнительный (учебный) отпуск предоставляется только в связи с получением образования в одной из этих организаций (по выбору работника), на что указывает ст. 177 ТК РФ.

К дополнительному отпуску по соглашению работодателя и работника может присоединяться ежегодный оплачиваемый отпуск. Имейте в виду, что дополнительный отпуск на получение образования не должен подменять ежегодный основной оплачиваемый отпуск, хотя на практике работодатели нередко предлагают своим сотрудникам обучаться — получать образование во время основного ежегодного отпуска, что является нарушением трудового законодательства, за которое работодатель может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ). В настоящее время административная ответственность за невыполнение норм ТК РФ, в частности за непредоставление дополнительных (учебных) отпусков, предусмотренных ст. ст. 173 — 176 ТК РФ или трудовым, коллективным договорами, предусмотрена:

  • для должностных лиц — в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 1000 до 5000 руб.;
  • для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в виде наложения административного штрафа в размере от 1000 до 5000 руб.;
  • для юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб.
  • Совершение указанного административного правонарушения (непредоставление дополнительных (учебных) отпусков) лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, предусматривает административный штраф:
  • для должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет;
  • для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 10 000 до 20 000 руб.;
  • для юридических лиц — от 50 000 до 70 000 руб.

Согласно ст. ст. 173 — 176 ТК РФ дополнительные (учебные) отпуска предоставляются с сохранением или без сохранения среднего заработка. Напомним, что средняя заработная плата для оплаты учебных отпусков рассчитывается на основании ст. 139 ТК РФ, а также Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

В зависимости от целей предоставления учебного отпуска и формы обучения продолжительность дополнительного отпуска может быть разной.

Так, работникам, обучающимся по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения, дополнительные оплачиваемые отпуска на основании ст. 173 ТК РФ предоставляются:

  • для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно — по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе — 50 календарных дней);
  • для прохождения государственной итоговой аттестации — до четырех месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы высшего образования.

Отпуска без сохранения заработной платы предоставляются:

  • работникам, допущенным к вступительным испытаниям, — 15 календарных дней;
  • работникам — слушателям подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования для прохождения итоговой аттестации — 15 календарных дней;
  • работникам, обучающимся по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по очной форме обучения, совмещающим получение образования с работой:
    • для прохождения промежуточной аттестации — 15 календарных дней в учебном году;
    • для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца;
    • для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.

Согласно ст. 173.1 ТК РФ работники, обучающиеся по программам подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программам ординатуры и программам ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения, имеют право на дополнительные оплачиваемые отпуска по месту работы продолжительностью 30 календарных дней в течение календарного года. При этом к указанному дополнительному отпуску работника добавляется время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно с сохранением среднего заработка.

Работники, допущенные к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук, имеют право на предоставление им в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, дополнительного оплачиваемого отпуска по месту работы продолжительностью соответственно три и шесть месяцев. Отметим, что на сегодняшний день Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 мая 2014 г. N 409 утверждены Правила предоставления отпуска лицам, допущенным к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук.

Работникам, обучающимся по образовательным программам среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения, дополнительно оплачиваемые отпуска предоставляются на основании ст. 174 ТК РФ:

  • для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах — по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов — по 40 календарных дней;
  • для прохождения государственной итоговой аттестации — до двух месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы среднего профессионального образования.

Отпуска без сохранения заработной платы предоставляются:

  • работникам, допущенным к вступительным испытаниям, — 10 календарных дней;
  • работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по очной форме обучения и совмещающим получение образования с работой:
    • для прохождения промежуточной аттестации — 10 календарных дней в учебном году;
    • для прохождения государственной итоговой аттестации — до двух месяцев.

Работникам, обучающимся по программам основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения, предоставляются оплачиваемые дополнительные отпуска (ст. 176 ТК РФ):

  • для прохождения государственной итоговой аттестации по образовательной программе основного общего образования на срок 9 календарных дней;
  • по образовательной программе среднего общего образования на срок 22 календарных дня.

Предоставляется дополнительный (учебный) отпуск на основании заявления работника, а также на основании справки-вызова, форма которой утверждена Приказом Минобрнауки России от 19 декабря 2013 г. N 1368 «Об утверждении формы справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования».

Несмотря на то что с 1 января 2013 г. организации не обязаны для документального оформления фактов хозяйственной жизни использовать исключительно унифицированные формы первичных учетных документов, по мнению автора, они вполне могут применяться, так как запрета на их применение Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не содержит. Если работодателем будет принято решение об использовании унифицированных форм «первички», то для документального оформления отпуска, предоставляемого работнику, следует использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Предоставляя дополнительный (учебный) отпуск, работодатель должен оформить следующие документы:

  • приказ о предоставлении отпуска (форма N Т-6 или N Т-6а);
  • личную карточку работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС));
  • лицевой счет (форма N Т-54 или N Т-54а);
  • записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60).

Сумма оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка является доходом работника.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) учитываются все доходы физического лица, признаваемого плательщиком указанного налога, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Исключением являются доходы, не подлежащие налогообложению, перечисленные в ст. 217 НК РФ.

Заметим, что сумма оплаты учебного отпуска работника в данном перечне не поименована, следовательно, указанная оплата облагается НДФЛ на общем основании. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 24 июля 2007 г. N 03-04-06-01/260, УФНС России по г. Москве от 11 февраля 2009 г. N 20-15/3/011795@.

То, что сумма оплаты учебного отпуска работника облагается НДФЛ, подтверждает и судебная практика, в частности Постановление ФАС Уральского округа от 22 ноября 2010 г. N Ф09-8641/10-С2 по делу N А07-26270/2009. В данном Постановлении суд указал на то, что сохранение за работником на основании ст. 173 ТК РФ среднего заработка на период дополнительного отпуска не может быть отнесено к компенсационным выплатам, связанным с возмещением расходов, поскольку не имеет целью возместить расходы, а направлено на обеспечение установленных ТК РФ гарантий. Вследствие этого доводы налогоплательщика о том, что оплата дополнительных отпусков является компенсационной выплатой и поэтому не должна облагаться НДФЛ, не могут быть приняты во внимание, так как основаны на неправильном толковании закона. Заметим, что в указанном Постановлении суд ссылается на нормы ст. 173 ТК РФ в не действующей на сегодняшней день редакции, однако вывод, содержащийся в нем, по мнению автора, актуален и сейчас.

Работники, совмещающие работу с обучением, имеют право на получение дополнительного отпуска – учебного. От чего зависит продолжительность такого отпуска? Всегда ли он оплачивается? Какие документы обязан представить работник для получения учебного отпуска? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату отпускных работнику-студенту? На эти и другие вопросы найдете ответы в данной статье.

Гарантии и компенсации (в том числе предоставление учебного отпуска) работникам, совмещающим работу с получением образования, а также работникам, допущенным к соисканию ученой степени кандидата или доктора наук, установлены гл. 26 ТК РФ. Согласно положениям данной главы предоставление учебных отпусков осуществляется при условии:

  • получения работником образования соответствующего уровня впервые;
  • наличия государственной аккредитации образовательной программы;
  • успешности освоения работником соответствующего образования (то есть отсутствия у работника, проходящего обучение, академической задолженности за предыдущий семестр, выполнения им всех обязательных курсовых, лабораторных и иных работ, сдачи работником зачетов по всем дисциплинам, предусмотренным учебным планом).

Возможность предоставления учебного отпуска работнику, уже имеющему профессиональное образование соответствующего уровня, может быть предусмотрена трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме. Работнику, совмещающему работу с получением образования одновременно в двух образовательных организациях, учебный отпуск может быть предоставлен только в связи с получением образования в одной из этих организаций (по выбору работника) (ст. 177 ТК РФ).

В коллективном или трудовом договоре дополнительно может быть закреплена возможность предоставления учебного отпуска работнику, совмещающему работу с освоением не имеющих государственной аккредитации образовательных программ (ст. 173 – 176 ТК РФ).

В отношении отдельных категорий работников предоставление учебных отпусков осуществляется с учетом следующих особенностей:

  1. Работник-совместитель в силу ст. 287 ТК РФ вправе претендовать на получение учебного отпуска только по основному месту работы. В связи с этим, если сотрудник, совмещающий работу с обу­чением, оформлен на условиях внутреннего совместительства, ему предоставляется учебный оплачиваемый отпуск по основному месту работы согласно гл. 26 ТК РФ, а по совместительству он должен оформить отпуск без сохранения заработной платы на время учебного отпуска.
  2. Сотрудники, совмещающие работу по срочным трудовым договорам с обучением, имеют право на получение учебного отпуска в общем порядке, установленном для работников, оформленных по трудовому договору на неопределенный срок. Срок действия трудового договора не влияет на возможность предоставления работнику учебного отпуска (ст. 58, 173 ТК РФ).

Продолжительность учебных отпусков

Продолжительность учебных отпусков, а также возможность их оплаты зависит от уровня образования, получаемого работником, и целей предоставления таких отпусков (прохождение промежуточной, итоговой аттестации, поступление в учебное заведение, подготовка выпускной работы, сдача итоговых экзаменов).

Приведем в таблице перечень лиц, имеющих право на оплачиваемые (неоплачиваемые) учебные отпуска, с указанием их продолжительности.

Работники, имеющие право на получение учебного отпуска Цели предоставления учебного отпуска Продолжительность учебного отпуска Возможность оплаты учебного отпуска
Работники, направленные на обучение работодателем или поступившие самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, специалитета или магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающие эти программы (ст. 173 ТК РФ) Прохождение промежуточной аттестации на первом и втором курсах 40 календарных дней Отпуск оплачивается
Прохождение промежуточной аттестации на втором курсе при обучении в сокращенные сроки 50 календарных дней
Прохождение промежуточной аттестации на каждом из последующих курсов 50 календарных дней
Прохождение государственной итоговой аттестации До 4 месяцев
Работники, допущенные к вступительным испытаниям в образовательные организации высшего образования (ст. 173 ТК РФ) Прохождение вступительных экзаменов 15 календарных дней Отпуск не оплачивается
Работники – слушатели подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования (ст. 173 ТК РФ) Прохождение итоговой аттестации 15 календарных дней
Работники, обучающиеся по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, специалитета или магистратуры по очной форме обучения (ст. 173 ТК РФ) Прохождение промежуточной аттестации 15 календарных дней в учебном году
Подготовка и защита выпускной квалификационной работы со сдачей итоговых государственных экзаменов 4 месяца
Сдача итоговых государственных экзаменов 1 месяц
Работники, осваивающие программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения (ст. 173.1 ТК РФ) Обучение по программам подготовки кадров высшей квалификации 30 календарных дней в течение календарного года Отпуск оплачивается
Работники, допущенные к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук (ст. 173.1 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 05.05.2014 № 409 «Об утверждении Правил предоставления отпуска лицам, допущенным к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук») Подготовка к защите диссертации 3 месяца – для соискателя степени кандидата наук;

6 месяцев – для доктора наук

Работники, успешно осваивающие имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения (ст. 174 ТК РФ) Прохождение промежуточной аттестации на первом и втором курсах 30 календарных дней
Прохождение промежуточной аттестации на каждом из последующих курсов 40 календарных дней
Прохождение государственной итоговой аттестации До 2 месяцев
Работники, допущенные к вступительным испытаниям в образовательные организации среднего профессионального образования (ст. 174 ТК РФ) Прохождение вступительных экзаменов 10 календарных дней Отпуск не оплачивается
Работники, осваивающие имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по очной форме обучения (ст. 174 ТК РФ) Прохождение промежуточной аттестации 10 календарных дней в учебном году
Прохождение государственной итоговой аттестации До 2 месяцев
Работники, успешно осваивающие имеющие государственную аккредитацию образовательные программы основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения (ст. 176 ТК РФ) Прохождение государственной итоговой аттестации по образовательной программе основного общего образования 9 календарных дней Отпуск оплачивается
Прохождение государственной итоговой аттестации по образовательной программе среднего общего образования 22 календарных дня

Документальное оформление направления работника в учебный отпуск

Документом-основанием для направления работника в учебный отпуск, а также для получения им других гарантий и компенсаций, связанных с совмещением работы с обучением, является справка-вызов, форма которой утверждена Приказом Минобрнауки РФ от 19.12.2013 № 1368. Стоит отметить, что данная форма справки была введена с 2014 года и заменила сразу две формы справок-вызовов, которые ранее применялись отдельно для оформления обучения в высших учебных заведениях и отдельно – в средне-специальных учебных заведениях.

В 2015 году указанная форма справки-вызова была обновлена приказами Минобрнауки РФ от 02.03.2015 № 134, от 26.05.2015 № 525.

Справка-вызов, выдаваемая образовательным учреждением, состоит из двух частей: непосредственно из справки-вызова и отрывного корешка к ней. Если сотрудник не представит работодателю заполненный корешок, подтверждающий фактическое его нахождение в период учебного отпуска в образовательном учреждении, то он может лишиться права на следующий учебный отпуск. На стр. приведем образец справки-вызова.

Предъявив справку-вызов работодателю, работник должен написать заявление о предоставлении отпуска. Заявление может быть оформлено в следующем виде.

Директору

МБОУ ДОД «Детский сад «Сказка»

Нестеровой Г. Н.

от воспитателя

Петровой И. Н.

Заявление

Прошу предоставить мне учебный отпуск с сохранением заработной платы на период с 07.09.2015 по 20.09.2015 для прохождения промежуточной аттестации в ФБОУ ВПО «Педагогический университет».

К заявлению прилагаю справку-вызов.

02.09.2015 Петрова И. Н.

После утверждения руководителем учреждения заявления оформляется приказ о предоставлении данному работнику отпуска. Бухгалтер на основании такого приказа начисляет отпускные. Для этого он заполняет записку-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425), а затем сведения об учебном отпуске вносятся в личную карточку сотрудника.

Оплата учебного отпуска

За время нахождения работника в учебном отпуске ему выплачивается средний заработок. Расчет средней заработной платы, сохраняемой за работником в период такого отпуска, производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев (расчетный период) (п. 4 Положения № 922).

Согласно п. 10 Положения № 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

Сумма отпускных, причитающаяся работнику, определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате (то есть на количество календарных дней учебного отпуска) (п. 9 Положения № 922).

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения (п. 14 Положения № 922).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников получения этих выплат (п. 2 Положения № 922). При этом стоит помнить, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если (п. 5 Положения № 922):

  • за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ТК РФ;
  • работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
  • работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
  • работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
  • работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  • работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Согласно справке-вызову № 59 Петрова И. Н. (воспитатель) уходила в учебный отпуск с 07.09.2015 на 14 кал. дн. Расчетный период для его оплаты – с 01.09.2014 по 31.08.2015. Начисленная заработная плата за расчетный период составила 150 000 руб. Следует определить сумму отпускных за период обучения.

Сумма отпускных за 14 кал. дн. равна 5 972,70 руб. (150 000 руб. / 12 мес. / 29,3 дн. x 14 дн.).

Напомним, что оплату учебного отпуска с учетом положений ст. 136 ТК РФ следует производить не позднее чем за три дня до его начала. При совпадении дня выплаты отпускных с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска осуществляется накануне этого дня или в более ранний срок (Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693‑6‑1).

Обложение сумм оплаты учебного отпуска НДФЛ и страховыми взносами

НДФЛ. В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ.

Поскольку суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка в п. 3 ст. 217 НК РФ не включены, они подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина РФ от 24.07.2007 № 03‑04‑06‑01/260.

Датой фактического получения дохода в виде сумм отпускных признается дата фактической выплаты такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При выплате налогоплательщику доходов в виде отпускных налоговые агенты – работодатели обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Сумма среднего заработка, причитающегося работнику за время его нахождения в учебном отпуске, облагается страховыми взносами, уплачиваемыми в ПФР, ФСС и ФФОМС. В базу для начисления страховых взносов суммы отпускных включаются в полном объеме на дату их начисления (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212‑ФЗ).

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате отпускных

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы по оплате учебных отпусков сотрудникам учреждения, совмещающим работу с обучением, отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ. По этим же кодам следует показывать расходы на уплату НДФЛ.

При этом уплату во внебюджетные фонды страховых взносов, начисляемых на суммы отпускных, нужно производить по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Исходя из этого, а также в соответствии с инструкциями № 162н, 174н, 183н операции по начислению и выплате среднего заработка за время нахождения работника в учебном отпуске отразятся в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение

(Инструкция № 162н)

Бюджетное учреждение

(Инструкция № 174н)

Автономное учреждение

(Инструкция № 183н)

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Начисление суммы отпускных
1 401 20 211

1 109 xx 211

1 302 11 730 0 401 20 211

0 109 xx 211

0 302 11 730 0 401 20 211

0 109 xx 211

0 302 11 000
Исчисление НДФЛ с суммы отпускных
1 302 11 830 1 303 01 730 0 302 11 830 0 303 01 730 0 302 11 000 0303 01 000
Выплата отпускных из кассы учреждения
1 302 11 830 1 201 34 610 0 302 11 830 0 201 34 610 0 302 11 000 0 201 34 000
Перечисление суммы отпускных на банковскую карту работника
1 302 11 830 1 304 05 211 0 302 11 830 0 201 11 610 0 302 11 000 0 201 11 000

0 201 21 000

Перечисление НДФЛ
1 303 01 830 1 304 05 211 0 303 01 830 0 201 11 610 0 303 01 000 0 201 11 000
Начисление страховых взносов на сумму отпускных
1 401 20 213

1 109 xx 213

1 303 xx 730 0 401 20 213

0 109 xx 213

0 303 xx 730 0 401 20 213

0 109 xx 213

0 303 xx 000
Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды
1 303 xx 830 1 304 05 213 0 303 xx 830 0 201 11 610 0 303 xx 000 0 201 11 000

0 201 21 000

На основании записки-расчета сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого за работником бюджетного учреждения за время нахождения его в учебном отпуске, составила 10 000 руб. Величина НДФЛ равна 1 300 руб., а страховых взносов – 3 020 руб. (в том числе взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9 %) – 290 руб.; взносов на обязательное медицинское страхование (5,1 %) – 510 руб.; взносов на пенсионное страхование, направленных на финансирование страховой части трудовой пенсии (22 %), – 2 200 руб.; взносов на социальное страхование от травматизма (0,2 %) – 20 руб.).

Сумма отпускных перечислена на банковскую карту сотрудника.

Все выплаты и перечисления осуществляются за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.

Поскольку работа указанного сотрудника непосредственно сопряжена с оказанием основных государственных услуг, расходы, связанные с выплатой отпускных, и начисленные на их сумму страховые взносы относятся к прямым затратам, включаемым в себестоимость оказываемых услуг.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции отра­зятся следующим образом:

Виды отпусков, с которых исчисляются страховые взносы

Ежегодный оплачиваемый отпуск — это право любого работника (ч. 1 ст. 21, ст. 114, 115 ТК РФ).

Трудовым кодексом, помимо ежегодных, предусмотрены и другие категории отпусков:

  • отпуска, предоставляемые работникам за определенный режим или условия труда, например, ненормированный рабочий день, вредные либо опасные условия труда, особый характер трудовой деятельности и др. (ст. 116, ст. 321 ТК РФ);
  • отпуск, связанный с совмещением работы с учебной деятельностью: получением высшего образования, степени бакалавра и т. д. (ст. 173–176 ТК РФ);

Страховые взносы должны быть рассчитаны со всех категорий отпусков (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Это касается и отпусков, не закрепленных в ТК РФ, но предусмотренных работодателем. Например, Минфин требует уплаты взносов с дополнительного дородового отпуска – см. «Соцподдержка работников стоит работодателю взносов».

Ознакомиться с мнением чиновников и судей о том, облагать или нет взносами стоимость санаторно-курортных путевок, можно в материале «Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?».

Отпускные, не облагаемые страховыми взносами

Законодательством РФ предусмотрены отпускные выплаты, не облагаемые взносами на социальное страхование:

  • Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся радиационному излучению при аварии, произошедшей на Чернобыльской АЭС (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). Такие выплаты являются компенсацией вреда здоровью работников и осуществляются из бюджетных средств.
  • Отпуск, связанный с лечением в санаторно-курортных организациях, который предоставляется работникам с профессиональными заболеваниями или с производственными травмами (п. 1 ст. 8 закона № 125-ФЗ). Если во время производственной деятельности произошел несчастный случай с работником или он получил профессиональное заболевание, работодатель обязан обеспечить его дополнительным оплачиваемым отпуском на время его проезда, лечения и восстановления, а также возместить затраты на проезд до места лечения и обратно.

Так как данные выплаты являются обеспечением по социальному страхованию, взносы на сумму отпускных начислять не надо (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 8, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).

О том, нужно ли удерживать с отпускных НДФЛ, читайте в статье «Каков порядок уплаты НДФЛ с отпускных в 2019 году?».

Кому предоставляют учебный отпуск

Отпуск учебный оформляется студенту (и работнику одновременно), когда он проходит обучение в образовательных учреждениях. Получение дополнительного образования также является поводом для оформления дополнительного времени на обучение и это условие оговаривается в коллективном договоре на усмотрение руководства предприятия.

У работника может быть несколько работодателей, но отпуск получится предоставить и оплатить только по основному рабочему месту. Об этом упоминает ТК РФ в статье 287, на второй и последующих работах студенту потребуется уйти отпуск (заработок в этом случае у сотрудника не сохраняется). Читайте также статью: → «Заявление на учебный отпуск + образец заявления».

Студенту на основном месте его работы обеспечивается учебный отпуск, если он является студентом заочных или вечерних:

  • Университетов, академий (высшее образование);
  • Средних профессиональных учреждений.

Отпуск студент получает без условий, если получает первое образование. Чтобы сохранить все льготы и компенсации, получая второе образование, студент должен заручиться письменным согласием своего работодателя.

Гарантии и компенсации на время обучения

Студенту, который получает образование в заведениях с аккредитацией, предоставляют учебный оплачиваемый отпуск, при этом он не потеряет основной доход и сохранит рабочее место. Также, работодатель обеспечивает студента дополнительным свободным временем для посещения промежуточных семинаров, сессий и прочих подготовительных занятий в процессе обучения.

Основные гарантии, которыми вправе располагать студент заключаются в следующем:

Условия Льготы
Промежуточные занятия на 1 и 2 курсах 30 дней
Посещения занятий с 3 курса и далее 40 дней
Итоговые экзамены, аттестация 60 дней
Для вступительных экзаменов 10 дней
Студентам очного образования в средних профессиональных заведений 10 дней
Для итоговых экзаменов студентам очникам средних профессиональных отделений 60 дней
Студентам заочникам, обучающимся в средних профессиональных учреждениях 50% от стоимости проезда к месту учебы

Студентам заочного и очно-заочного отделений средних профессиональных заведений работодатель может уменьшить рабочую неделю на день, перед началом итоговой экзаменации. Это делается для того, чтобы дать время на подготовку к экзаменам. Время, которое работник находился на обучении, оплачивается работодателем в размере 50% от среднего заработка.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Условия предоставления учебных отпусков

Получить учебный оплачиваемый отпуск для обучения по месту работы студент должен обучаться в учебном заведении. Чтобы можно было оплатить отпуск, существуют условия для обоснования оплаты:

  • Получать первое профессиональное среднее или высшее образование;
  • Форма, по которой проходит обучение: заочная или вечерняя;
  • Не иметь задолженностей по всем дисциплинам (сдавать зачеты, экзамены);
  • Образовательная программа имеет аккредитацию министерства образования.

Иначе говоря, у работника, который имеет диплом о профессиональном образовании в высших или средне-специальных учебных заведениях приступил к получению второго высшего диплома, осваивает параллельно другую профессию, уже не может претендовать на особые условия и сохранение гарантий у любого работодателя. Читайте также статью: → «Расчет и предоставление учебного отпуска 2018».

Сохраняется работодателем, на время учебного отпуска, средний заработок только студентам вечерникам или заочно обучающимся в ВУЗах, ССУЗах и одновременно работая. Если посещается учебное заведение по дневной форме обучения, то компенсирующих оплат и льгот на рабочем месте не полагается. Студент, который учится и работает должен своевременно проходить все этапы обучения, сдавать экзамены на промежуточных сессиях по всем дисциплинам. Программа обучения должна пройти официальную государственную аккредитацию.

Оплата учебных отпусков

Дополнительный отпуск на получение образования работодатель оплачивает в объеме, который предусмотрен правилами трудового законодательства. Основанием для расчета служит официальный документ из учебного заведения это вызов студента для прохождения промежуточной сессии, подготовки к зачетам и экзаменам, а также для защиты дипломной работы.

Справка передается в бухгалтерию для оплаты только на основное место работы. Если студент трудится, как совместитель в других местах, то имеет право продолжать выполнение трудовых обязанностей, либо написать заявление на отпуск без сохранения заработка.

Законом также предусмотрена возможность получить компенсацию у любого работодателя по выбору учащегося, но обычно в роли плательщика выступает основной.

Расчет суммы заработка, который полагается студенту, осуществляется в соответствии с требованиями законодательно-правового документа №922 от 24.12.2007 года. Он устанавливает правила и порядок определения величины среднего заработка, а количество дней отпуска берется в зависимости от целей студента (промежуточное обучение, подготовка и сдача сессии, дипломная работа). Все суммы и компенсации, которые начисляются и выплачиваются студенту, за время пребывания в учебном отпуске облагаются налогом на доходы по ставке 13%, удерживаются работодателем.

Оформление учебного отпуска

Существует порядок оформления документальной базы для обеспечения и оплаты учебных отпусков работников.

Студент должен предоставить в бухгалтерию предприятия, которая оплачивает отпуск:

  • Личное заявление, где указать причину, дату и срок ухода в учебный отпуск (промежуточный период обучения или подготовка к сдаче зачетов, экзаменов, действия связанные с подготовкой и защитой дипломной работы) и наименование заведения;
  • Приложить к заявлению оригинал справки (вызов) из обучающего учреждения;
  • Прочий документ, который дает право на убывание в учебный отпуск (письменное сообщение, выписка, решение о вызове кандидата на диссертационный совет).

В свою очередь, бухгалтерия организации проверит наличие оправдательных документов, на этом основании издается приказ, который подписывает студент. Форма бланка берется из стандартных образцов приказа на оформление отпусков. Читайте также статью: → «Особенности оформления и оплата учебного отпуска в 2018».

Также по месту работы студента:

  • Вносится запись в личной карточке событие о предоставленном учебном отпуске;
  • Время, которое студент заочник находится в отпуске на обучении, фиксируется в табеле учета рабочего времени организации;
  • Происходит расчет величины среднего заработка и оплата в денежном эквиваленте. Досрочное прекращение времени учебного отпуска происходит только по желанию самого работника.

Налоги и взносы с учебного отпуска

Независимо от того, что трудовым законодательным актом не указан точная дата, срок, когда выплачивается компенсация студенту на время его обучение, но рекомендации трудовиков подтверждают, что лучше сделать это за три дня до момента начала отпуска (Роструд № 1693-6-1 от 30.07.2014). Страховые взносы перечисляются с полной суммы назначенной компенсации за учебный отпуск, перечисляются в день выплаты денежного эквивалента.

При общей системе налогообложения При упрощенной системе Организация на спецрежимах
Налог на прибыль: суммы отпускных, в том числе при обучении принимаются к учету в расходах Расходы: все затраты на оплату отпусков учебных учитываются в части расходов на оплату труда работников В расходах(на оплату труда) учесть можно при совмещении двух режимов, где расходы документальные принимаются в расходы, уменьшая прибыль предприятия
НДФЛ: налог на доходы удерживается налоговым агентом и предъявляется к уплате в бюджет НДФЛ: налог на доходы удерживается налоговым агентом и предъявляется к уплате в бюджет НДФЛ: налог на доходы удерживается налоговым агентом и предъявляется к уплате в бюджет
Взносы страховые: суммы компенсаций облагаются полностью взносами на ОПС, ОМС, ОСС Взносы страховые: суммы компенсаций облагаются полностью взносами на ОПС, ОМС, ОСС Взносы страховые: суммы компенсаций облагаются полностью взносами на ОПС, ОМС, ОСС

Образцы документов для оформления учебных отпусков

Приложение

УТВЕРЖДЕНА
приказом Министерства образования и науки Российской Федерации
от 19 декабря 2013 г. № 1368

(в ред. Приказов Минобрнауки России
от 02.03.2015 № 134, от 26.05.2015 № 525)

Форма

СПРАВКА-ВЫЗОВ

от “ 20 г. № ,

дающая право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования

Работодателю полное наименование организации-работодателя/фамилия, имя, отчество работодателя – физического лица

В соответствии со статьей Трудового кодекса Российской Федерации 173/173.1/174/176
(указать нужное),

фамилия, имя, отчество (в дательном падеже)

допущенному к вступительным испытаниям/слушателю подготовительного отделения образовательной организации высшего образования/обучающемуся (подчеркнуть нужное) по

форме обучения на курсе,
очной/очно-заочной/заочной (указать нужное)

предоставляются гарантии и компенсации для прохождения вступительных испытаний/

промежуточной аттестации/государственной итоговой аттестации/итоговой аттестации/

подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и/или

сдачи итоговых государственных экзаменов (указать нужное)

с по
число, месяц, год число, месяц, год
продолжительностью календарных дней.
(количество)

полное наименование организации, осуществляющей образовательную деятельность

имеет свидетельство о государственной аккредитации, выданное
наименование аккредитационного органа, выдавшего свидетельство о государственной аккредитации,

реквизиты свидетельства о государственной аккредитации

по образовательной программе образования основного общего/среднего общего/среднего профессионального/высшего (указать нужное) по профессии/специальности/направлению подготовки код и наименование профессии/ специальности/направления подготовки (указать нужное)

Руководитель организации, осуществляющей образовательную деятельность, иное уполномоченное им должностное лицо
М.П. подпись фамилия, имя, отчество

линия отрыва

фамилия, имя, отчество

находился в

полное наименование организации,

осуществляющей образовательную деятельность (в предложном падеже)

с по .
число, месяц, год число, месяц, год
Руководитель организации, осуществляющей образовательную деятельность, иное уполномоченное им должностное лицо
М.П. подпись фамилия, имя, отчество

Образец заявления:

Заявление о предоставлении учебного отпуска

Генеральному директору

ООО “Полигон-2”

С.Н. Антонову

ЗАЯВЛЕНИЕ

О предоставлении дополнительного отпуска

для прохождения промежуточной аттестации

Прошу предоставить дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка с 18.05.2017 по 26.06.2017 продолжительностью 40 календарных дней для прохождения промежуточной аттестации в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования “Государственный университет управления” по программе бакалавриата (специальность “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, заочная форма обучения, первый курс).

Приложение: справка-вызов от 12.05.2017 N 1120

Бухгалтер подпись ФИО расшифровка подписи

Основание предоставления гарантий и компенсаций для работников, осваивающих программы подготовки кадров высшей квалификации, не заполняется.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *