Меню

Расходы при УСН

0 комментариев

Содержание

Перечень расходов для УСН

Чтобы отнести тот или иной расход на затраты (на уменьшение налогооблагаемой базы по УСН), надо строго следовать перечню, представленному ниже. Основание – ст. 346.16 Н РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

4) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

5) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

6) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

7) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

8) материальные расходы;

9) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

10) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком;

12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

13) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;

14) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

15) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

16) расходы на командировки;

17) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

18) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

19) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

23) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

24) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

25) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

26) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

27) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

28) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

29) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

30) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

31) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

32) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

33) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

34) судебные расходы и арбитражные сборы;

35) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

36) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

37) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

38) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

39) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

40) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Какие расходы нельзя учесть при «упрощенке»?

При расчете единого налога, уплачиваемого «упрощенцами», в состав расходов можно включить лишь те из них, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Причем перечень учитываемых затрат является закрытым. Казалось бы, все ясно: расходы перечислены, и те, что в список не входят, налоговую базу не уменьшают. Но на практике у «упрощенцев» возникает немало вопросов относительно признания многих распространенных затрат. О некоторых из них мы и хотели бы поговорить.

Авансы выданные

Упрощенная система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов. То есть денежные средства, по­ступившие в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату их получения.

Но не всегда для признания расходов достаточно только их оплаты. Так, нельзя включить в состав расходов предоплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи. Кроме того, предприниматель-«упрощенец» не может включать в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.

По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, включать ее в состав затрат отчетного (налогового) периода не следует (письмо Минфина РФ от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).

Аренда персонала

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут снизить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом глава 26.2 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе арендуемого имущества. Предприниматель может арендовать здания и отдельные помещения, производственное оборудование и офисную технику.

Однако «сдать в аренду» или «предоставить в пользование» можно лишь вещь, имущественное право или иной объект гражданского права. При этом физические лица (сотрудники) не являются объектами гражданского оборота. Значит, понятие «передача в аренду» на них не распространяется. Следовательно, расходы на аренду персонала в состав расходов включать нель­зя. Такое мнение содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 26 июля 2005 г. № 18-11/3/53006.

Ведение кадрового учета

Известно, что с октября 2006 года индивидуальные предприниматели стали полноправными работодателями. Это значит, что они должны теперь наравне с организациями вести кадровый учет. Хотя далеко не все предприниматели знакомы с кадровыми вопросами, трудовая инспекция при проверке не будет считаться с тем, что бизнесмены не «в теме». Значит, нужно либо брать кадровика в штат, либо привлекать внешних специалистов. Однако исполнение требований трудового законодательства грозит «упрощенцу» невозмещаемыми затратами. Дело в том, что расходы по оплате услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета, нельзя включать в затраты, учитываемые при исчислении единого налога (письмо Минфина РФ от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72). Это утверждение ­справедливо, даже если у предпринимателя нет собственного отдела кадров.

Расходы на маркетинговые исследования

Маркетинг – это предпринимательская деятельность, которая управляет движением товаров и услуг от производителя к потребителю. Кроме того, под маркетингом подразумевают деятельность по изучению текущего рынка сбыта (письмо ФНС РФ от 20 февраля 2006 г. № ММ-6-03/183@).

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги». В этом случае институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, которые используются в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Отсутствует это понятие и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в дейст­вие с 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. А вот понятие «исследование конъюнктуры рынка» в нем отнесено к 74 классу «Предоставление прочих видов услуг».

«Исследования конъюнктуры рынка» (подгруппа 74.13.1) подразумевает изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая ­статистический анализ результатов.

Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:

  • определение размера и характера рынка;
  • расчет реальной и потенциальной емкости рынка;
  • анализ факторов, влияющих на развитие рынка;
  • учет специфических особенностей анализа товарного ­и регионального рынка;
  • определение степени насыщенности рынка и т.д.;
  • сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.;
  • исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;
  • наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми, складскими и вспомогательными помещениями и т.д.;
  • анализ внешних факторов развития рынка.

Закрытый перечень расходов для упрощенной системы не включает затраты на маркетинговые услуги. Поэтому налоговики считают, что их нельзя учесть при расчете единого налога даже в составе материальных расходов.

Специалисты Минфина РФ полагают, что подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ в данном случае неприменим. Ведь в нем идет речь об услугах сторонних организаций, которые включаются в состав материальных расходов. А маркетинговые услуги, по мнению Минфина РФ, не носят производственного характера (письмо Минфина РФ от 22 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/31). Аналогичный вывод сделали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. № А56-36691/2004.

Расходы на участие в семинарах

Как работодатель может проще и дешевле всего повысить квалификацию сотрудников? Конечно, отправив работников на семинары. На данных мероприятиях работник изучит проблемные вопросы, получит новые знания и консультацию у лектора по трудностям, возникающим в работе. По окончании учебного семинара слушателям выдается некий сертификат, форму которого определяет само образовательное учреждение.

Если организатор семинара имеет лицензию на ведение образовательной деятельности, то «упрощенец» при расчете единого налога может учесть расходы на оплату участия в семинаре в качестве затрат на повышение квалификации (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В качестве документов, подтверждающих затраты на участие в семинаре, предприниматель должен запросить у организатора мероприятия следующие бумаги:

  • договор на оказание образовательных услуг (в нем образовательное учреждение обязуется провести подготовку и переподготовку кадров с целью повышения квалификации с указанием темы обучения);
  • акт об оказанных услугах и счет-фактуру (должны содержать те же формулировки, что и договор на оказание образовательных услуг);
  • копию лицензии организатора семинара с правом осуществлять образовательную деятельность;
  • свидетельство или сертификат о повышении квалификации работника.

Если работник направлялся на семинар в другой город, то предприниматель должен оформить ему командировочное удостоверение, а к авансовому отчету приложить документы, подтверждающие расходы на проезд и проживание обучающегося.

В отличие от обучения, целью консультационных семинаров является получение необходимой информации по конкретному вопросу. Для проведения консультации заключается гражданско-правовой договор об оказании услуг. Так как для консультирования не нужно получать лицензию на ведение образовательной деятельности, то «советчиком» может стать любая организация.

Помимо договора на оказание консультационных услуг и акта приема-передачи консультационных услуг, предприниматель-участник семинара должен запастись программой семинара, соответствующей профилю его деятельности.

После проведения консультации выдаются документы, подтверждающие ее получение, а не документы, свидетельствующие о прохождении курса обучения.

Расходы на консультационные семинары при расчете единого налога не учитываются, так как подобный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов, указанных в статье 346.16 НК РФ.

Расходы на участие в тендере

В закрытом перечне отсутствуют расходы, связанные с участием предпринимателя в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров. Поэтому указанные расходы нельзя включить в состав расходов при расчете единого налога (письмо Минфина РФ от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173).

Подписка на периодические издания

Затраты на подписку на периодические издания не включены в закрытый перечень. Поэтому учесть их при расчете единого налога нельзя. Такой точки зрения придерживаются как специалисты главного финансового ведомства (письма Минфина РФ от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12, от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40, от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22), так и налоговики (письмо УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. № 04-20/14499/14/9035).

На этой пессимистической ноте можно было бы закончить обсуждение затрат на периодические издания, но существует и другая точка зрения, согласно которой подписка может быть учтена:

  • как почтовые расходы;
  • в составе материальных расходов.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) подписка на периодические издания относится к услугам связи (код 64.11.14). Тогда в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на оплату услуг связи могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Материальные расходы налогоплательщик может учесть при расчете единого налога согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Эти расходы учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ. Расходы на периодику могут быть учтены как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, вопрос о включении в состав расходов стоимости подписки на периодические издания является спорным. Если вы не готовы спорить с налоговиками, то следуйте рекомендациям официальных органов. Если есть смелость и желание отстаивать свою точку зрения, ­то руководствуйтесь мнением независимых специалистов.

Учтите, что «упрощенец» не может учесть подписку как расходы на приобретение основных средств. Некоторые специалисты рассматривали вопрос о включении подписки в состав основных средств. Дело в том, что в состав основных средств упрощенцы включают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом. Одним из условий признания имущества амортизируемым является его стоимость. Она не должна быть меньше 20 000 руб.

На наш взгляд, сложно найти такую подписку на журналы, которая стоила бы дороже. Поэтому включить в состав расходов оплату подписки на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нельзя.

Затраты на размещение в газетах объявлений по поиску сотрудников

Затраты по набору сотрудников не включаются в перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому «упрощенец» не может уменьшить полученные доходы на сумму затрат по размещению в газетах объявлений по поиску сотрудников. Об этом говорится в письме УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. № 04-20/14499/14/9035.

Расходы на охрану сотрудников

Необходимо обратить внимание на то, что затраты на личную охрану отдельных сотрудников (например, директора) не связаны с процессом производства и реализации продукции. Поэтому учесть их при расчете единого налога нельзя.

Обеспечить охрану своим сотрудникам можно только за счет собственных средств – за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Это отмечено в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 ноября 1998 г. № 3501/98. На наш взгляд, данное утверждение также применимо и к индивидуальным предпринимателям. То есть бизнесмены могут охранять персонал за счет собственных средств, оставшихся после уплаты налогов.

Затраты на оплату услуг по охране сотрудников не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога. Поэтому и сумма «входного» НДС по этим услугам не уменьшает налоговую базу по единому налогу.

В то же время «упрощенец» обязан обеспечить охрану кассира, который перевозит денежную наличность. Ведь он действует в интересах предпринимателя и является хорошей приманкой для грабителей. Поэтому расходы на охрану тех сотрудников, деятельность которых связана с особыми рисками, можно учесть при расчете единого налога. При этом предметом договора на оказание услуг по охране является не сам кассир, а та денежная наличность, которую он перевозит.

Если похищена денежная наличность

Нередко предприниматели становятся жертвами грабителей. Однако «упрощенец» не может учесть в составе расходов урон, который нанесен ему ­преступниками, даже если факт кражи подтвержден органами внутренних дел.

К сожалению, расходы в виде недостачи или хищения денежных средств не предусмотрены в закрытом перечне расходов (письма Минфина РФ от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/303, УФНС РФ по г. Москве от 30 мая 2005 г. № 18-11/3/38165).

Расходы на ОСАГО

Предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включают в состав расходов затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Несмотря на то что страхование гражданской ответственности является обязательным для всех владельцев транспортных средств, «упрощенцы» не могут учесть при расчете единого налога расходы на ОСАГО. Такое мнение содержится в письме Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63.

Причина проста: расходы на страхование ответственности в закрытом перечне расходов прямо не поименованы.

Аналогичный вывод специалисты Минфина РФ делали и раньше (письма от 19 октября 2006 г. № 03-11-04/2/212, от 14 июля 2005 г. № 03-11-04/2/23).

Однако арбитражные суды не всегда поддерживали чиновников. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 февраля 2005 г. № А26-6742/04-23 указано, что суммы, уплаченные по договорам ОСАГО, можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль на основании статьи 263 НК РФ. А это, в свою очередь, означает, что и при расчете единого налога указанные суммы учитываются в расходах.

По мнению налоговиков, предприниматели могут учесть при расчете единого налога расходы на оплату страхового взноса (письмо УМНС РФ по г. Москве от 25 августа 2003 г. № 21-09/45887). Причем это в полной мере относится как к собственному, так и к арендованному транспорту (письмо УФНС РФ по г. Москве от 20 ноября 2006 г. № 18-11/3/102521).

Расходы по добровольному страхованию имущества

Как правило, владельцы транспортных средств дополнительно страхуют свои автотранспортные средства на случай угона или повреждения. Такое страхование является добровольным. Затраты на оплату страховых взносов по таким видам страхования не учитываются при расчете единого налога.

Расходы на выпуск и обслуживание зарплатных карт

Зачастую предприниматели перечисляют заработную плату сотрудника на его карточный счет в безналичном порядке. При этом следует помнить, что услуги по выпуску и обслуживанию банковских карт не включены в перечень банковских операций и услуг, установленный статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Там не содержатся услуги на оформление и обслуживание банковских карт. Поэтому расходы на выпуск и обслуживание банковских карт, которые оплачивает упрощенец, не учитываются при расчете единого налога (письмо УФНС РФ по г. Москве от 27 сентября 2005 г. № 18-11/3/68653).

Сумма скидки по посредническим договорам

С 1 января 2006 года «упрощенцы» получили право учитывать в составе расходов комиссионные и агентские вознаграждения, а также вознаграждения по договорам поручения (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Речь в данном случае идет о тех налогоплательщиках, которые выступают в качестве комитента, принципала или доверителя.

При продаже товаров посредник может уменьшить их стоимость, предоставив покупателю скидку. В результате такой сделки посредник получает доход меньше, чем сумма вознаграждения. При этом комиссионеры, агенты и поверенные должны полностью включать посредническое вознаграждение за продажу товаров комитента, принципала или доверителя в состав затрат. Более того, скидки, предоставленные покупателям, нельзя учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 30 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/19). Основной аргумент чиновников весьма банален – указанные затраты ­не предусмотрены закрытым перечнем расходов.

Экспортные таможенные пошлины и сборы

Экспорт – вывоз товаров, работ или услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории РФ за границу без обязательства об их обратном ввозе (Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ). Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, в момент предоставления услуг и прав на результаты ­интеллектуальной деятельности.

При оформлении товара на таможне уплачивается экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы. Если в соответствии с внешнеторговым контрактом покупатель не обязан платить данные сборы сверх цены товара, то их оплачивает экспортер. При расчете единого налога экспортер-«упрощенец» не учитывает расходы на оплату таможенных платежей по экспортному товару, так как они не предусмотрены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 18 июля 2005 г. № 18-11/3/50755).

В то же время судьи не поддерживают официальную позицию. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа признал недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности за неполную уплату налогов. Дело в том, что при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик включил расходы по уплате экспортной таможенной пошлины в материальные расходы на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (постановление от 2 мая 2006 г. № А33-20506/05-Ф02-1880/06-С1 по делу № А33-20506/05).

Расходы, связанные с пользованием лесным фондом

Предположим, предприниматель, применяющий упрощенную систему, платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В производст­венных целях он осуществляет вырубку древесины. Если пользование участ­ками лесного фонда является кратковременным, без заключения договора аренды, то бизнесмен перечисляет лесные подати.

При аренде участка леса он уплачивает арендную плату при выдаче лесорубочного билета. По мнению специалистов Минфина России, «упрощенец» может включить в состав своих расходов арендную плату, фактически перечисленную арендодателю. Арендная плата включается в состав расходов упрощенца на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письма Минфина РФ от 29 мая 2007 г. № 03-11-04/2/144, от 20 ноября 2006 г. № 03-11-05/250).

Порядок и сроки уплаты лесных податей регламентируются инструкцией Госналогслужбы РФ от 19 апреля 1994 г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню», которая разработана в соответствии с Лесным кодексом РФ.

«Упрощенцы» не смогут учесть лесные подати при расчете единого налога (письма Минфина РФ от 3 декабря 2007 г. № 03-06-07-05/3, от 20 ноября 2006 г. № 03-11-05/250, от 19 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/80).

Дело в том, что подобные платежи регламентируются не Налоговым, а Лесным кодексом. С 1 января 2005 г. на основании Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ платежи за пользование лесным фондом исключены из перечня налогов и сборов РФ, и, соответственно, к этим платежам не применяются нормы налогового законодательства.

Следовательно, лесные подати к налоговым платежам и сборам не относятся. Поэтому включить затраты на уплату лесных податей на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нельзя (письмо УФНС РФ по г. Москве от 7 сентября 2005 г. № 22-22-И/0180). А в других подпунктах пункта 1 статьи 346.16 НК РФ лесные подати не упомянуты.

Арбитражные суды не поддерживают позицию официальных органов. По мнению судей, лесные подати учитываются при расчете единого налога, уплачиваемого при УСН, поскольку лесные подати соответствуют приведенному в НК РФ понятию сбора (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2006 г. № А31-5677/2005-13, ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. по делу № А05-12393/2006-26, от 11 декабря 2006 г. по делу № А52-1755/2006/2).

ФАС Центрального округа пришел к выводу, что лесные подати подлежат включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении единого налога как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (постановление от 13 апреля 2007 г. по делу № А-62-5475/2006).

Расходы по соблюдению санитарных норм и правил, работы по дезинфекции помещений

Предприниматель должен держать в чистоте все помещения. Особенно это важно для предприятий общественного питания.

Поэтому для общепита разработаны специальные Санитарно-эпидемио­логические требования к изготовлению и оборотоспособности пищевых продуктов и продовольственного сырья (СанПиН 2.3.6.1079-1).

Однако расходы, связанные с соблюдением этих требований, не всегда можно учесть при расчете единого налога. Например, расходы на уборку помещений можно включить в состав материальных расходов (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/66).

А вот стирку форменной одежды придется делать за свой счет. При расчете налога на прибыль подобные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так же точно предприниматель может учесть указанные затраты в профессиональном вычете. Однако в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ подобных расходов нет.

Закрытый перечень расходов не включает оплату работ по дезинфекции помещений. Поэтому при расчете единого налога подобные затраты не учитываются. Так считают налоговики (письмо ФНС РФ от 16 сентября 2005 г. № 18-11/3/66014).

А их коллеги из Минфина придерживаются прямо противоположного мнения. Они считают, что расходы по оплате услуг городского центра дезинфекции относятся к расходам по техническому обслуживанию основных средств (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поэтому такие затраты «упрощенцы» могут включать в состав материальных расходов (письмо Минфина РФ от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/2/49).

Штрафы

Суммы штрафов, которые предприниматели, применяющие «упрощенку», платят за нарушение условий договоров, не учитываются при расчете единого налога, так как этот вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ. Следовательно, в Книге учета доходов и расходов ­указанные суммы отражаются только в графе 6 раздела 1.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

К сожалению, по данной проблеме специалисты Минфина не дают никаких комментариев. Поэтому попробуем разобраться сами.

Те «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», не учитывают при расчете единого налога никакие расходы. Следовательно, и дебиторскую задолженность, списанную по истечении срока исковой давности, они не могут учесть при расчете единого налога.

«Упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут включить в состав расходов только те из них, которые поименованы в статье 346.16 НК РФ. Так как среди этих расходов не упомянута дебиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, то и учесть ее при расчете единого налога нельзя.

Что касается суммы НДС по дебиторской задолженности, которую «упрощенец» должен уплатить в бюджет, то ее также нельзя учесть при расчете единого налога. Дело в том, что в расходы включаются только те суммы НДС, которые относятся к оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком. НДС по дебиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, не попадает под это определение. Следовательно, при расчете единого налога сумма НДС, ­уплаченная ­в бюджет, не учитывается.

Выплаты сотрудникам, которые не относятся к расходам на оплату труда

При расчете единого налога «упрощенцы» могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов, направленных на оплату труда сотрудников. Но только при условии, что в качестве объекта налогообложения они используют «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).

При этом нужно помнить, что часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах, которые указаны в пунктах 21–29 статьи 270 НК РФ:

  • расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;
  • премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;
  • суммы материальной помощи;
  • оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх ­отпуска, установленного законодательством;
  • социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ;
  • доплата до среднего заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
  • надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим ­на пенсию ветеранам труда;
  • доходы (дивиденды, проценты) по акциям;
  • оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего ­пользования и ведомственным транспортом;
  • оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;
  • оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, ­занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;
  • оплата товаров для личного потребления работников и т.д.

Кроме того, не учитываются при расчете единого налога денежные компенсации за нарушение установленного срока выплат заработной платы. Такое мнение высказало УФНС по г. Москве в письме от 6 августа 2007 г. № 28-11/074572.

На этом мы заканчиваем обзор расходов, которые не учитываются при расчете единого налога. Однако это вовсе не означает, что прочие расходы, которые не упомянуты в нашей статье, индивидуальные предприниматели смогут включить в состав затрат. Мы лишь хотели обратить ваше внимание на наиболее часто встречающиеся вопросы в отношении учета расходов и привести различные точки зрения по некоторым из них.

Расходы в бухучете,
не учитываемые в налоговом учете при УСН

Барбой А. Я.
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Бухгалтеры небольших компаний довольно часто сталкиваются с проблемой отражения расходов, которые не учитываются в налоговом учете при УСН.

Организациям, применяющим УСН («доходы минус расходы»), при исчислении налогооблагаемой базы нужно быть предельно внимательными, ибо перечень расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу, является закрытым и ограничивается рамками ст. 346.16 НК РФ. При этом возникает вполне закономерный вопрос: как же отражать в бухгалтерском учете расходы, непосредственно связанные с обычными видами деятельности организации, прочие расходы, которые нельзя учесть при налогообложении?

В основе принятия верного решения по учету расходов в подобных ситуациях определяющую роль играет цель, преследуемая как налоговым, так и бухгалтерским учетом.

В налоговом учете основным регистром для сбора информации в части определения налоговой базы является Книга учета доходов и расходов. В этом документе находят отражение первичные документы лишь по тем расходам, которые не только обозначены в ст. 346.16 НК РФ, но и удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ. Цель создания этого документа – достоверное определение налогооблагаемой базы для расчета единого налога УСН за расчетный (налоговый) период.

В бухгалтерском же учете на основе имеющихся первичных документов фиксируют все фактически состоявшиеся хозяйственные операции, в т. ч. и все произведенные расходы, методом начисления. Ведь цель ведения бухгалтерского учета – сбор всей информации о текущем финансовом состоянии деятельности экономического субъекта на определенную дату. Эта информация используется как внутренними, так и внешними пользователями, например, для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в целях бухучета могут быть как расходами по обычным видам деятельности, так и прочими.

Нужно помнить также, что для правильной постановки бухгалтерского учета расходов методом начисления следует руководствоваться п. 5 ПБУ 10/99, согласно которому все фактически произведенные расходы необходимо классифицировать как:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Ввиду того, что не все расходы могут быть учтены в налоговом учете при УСН, важно определиться с видом затрат, а затем выбрать для их отражения в бухгалтерском учете соответствующий счет в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению. Принятую методологию ведения бухгал-терского учета расходов необходимо отразить в учетной политике, которую должен утвердить руководитель организации. К тому же на основе общего Плана счетов следует также разработать свой рабочий план счетов, который станет приложением к принятой учетной политике.

Ниже приведены практические примеры по бухгалтерскому учету расходов, не поименованных в закрытом перечне
ст. 346.16 НК РФ, а значит, не учитываемых в налоговом учете при УСН.

ВАЖНО В РАБОТЕ

По общему правилу все прочие расходы отражаются на счете 91 субсчете «Прочие расходы». Однако есть исключение. Так, согласно Инструкции к Плану счетов пени и штрафы за неуплату «упрощенного» налога начисляются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 1.

ООО «Стандарт» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Основной вид деятельности – оптовая торговля. В январе 2014 года были оплачены услуги, оказанные сторонней организацией, по благоустройству прилегающей к офису территории в сумме 15 000 руб. В этом же периоде было уплачено пени контрагенту за нарушение условий заключенного с ним договора в размере 2500 руб.

Как в бухгалтерском учете отразить эти затраты?

Расходы по благоустройству территории, в соответствии с принятой организацией методологией, относятся к управленческим расходам, связанным с основной деятельностью организации. Для учета подобных расходов в рабочем плане счетов организации предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы, принимаемые к налогообложению». Поскольку эти расходы не принимаются для цели налогообложения, то к этому счету в рабочем плане счетов целесообразно открыть субсчет 26.1 «Общехозяйственные расходы, не принимаемые к налоговому учету».

Пени, уплаченные за нарушение условий договора, относятся к прочим расходам, учитываемым на счете 91.2 «Прочие расходы, принимаемые к налоговому учету». Но ввиду того, что эти расходы также не участвуют в налоговом учете, к этому счету удобно открыть субсчет 91.2.1 «Прочие расходы, не принимаемые к налоговому учету».

В результате имеем следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Сумма (руб.) Хоз. операция
26.1 60.1 15 000 Начислены услуги по уборке территории
60.1 51 15 000 Оплачены услуги по уборке территории
91.2.1 76.2 2500 Начислены пени по претензиям, не принимаемые к налогообложению
76.2 51 2500 Оплачены пени по претензиям
90.2 26.1 15 000 Сформированы общехозяйственные расходы, не принимаемые в налоговом учете (обычно эта проводка делается по итогам квартала/года)

Кроме того, расходы на благоустройство территории связаны с основной деятельностью организации, поэтому в бухучете она учитывает их в составе общехозяйственных расходов. А что касается налогового учета, то в связи с тем, что эти расходы не по-
именованы в закрытом перечне расходов при УСН, они не должны уменьшать налоговую базу по УСН. Этой же позиции придерживается и Минфин России. Впрочем, нужно учитывать, что мнения отдельных экспертов носят противоположный характер.

Не на все выплаты, производимые в пользу работников, можно уменьшить налоговую базу по УСН. В бухгалтерском же учете, как известно, начисление заработной платы отражается в том периоде, к которому относятся эти расходы.

Пример 2.

ООО «Стандарт» в январе 2014 года произвело в пользу сотруд-ников следующие выплаты:

  • Ивановой О. М. была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб.;
  • Петровой И. К. в соответствии с коллективным договором был оплачен дополнительный отпуск как женщине, воспитывающей детей, в сумме 12 000 руб.;
  • Сидорову А. В. выплачена премия к юбилейной дате в сумме 15 000 руб.

Все выплаты были произведены за счет собственных средств организации, т. е. из текущей прибыли (убытка). Организацией не были сформированы целевые фонды на подобные выплаты за счет прибыли, поскольку в предыдущие годы бухгалтерский учет не велся в полном объеме.

Как отразить эти операции на счетах бухгалтерского учета?

Дебет Кредит Сумма (руб.) Хоз. операция
99 70 10 000 Начислена материальная помощь Ивановой О. М.
70 50 10 000 Выплачена материальная помощь Ивановой О. М.
99 70 12 000 Начислена оплата по доп. отпуску Петровой И. К.
70 50 12 000 Произведена оплата доп. отпуска Петровой И. К.
99 70 15 000 Начислена премия к юбилейной дате Сидорову А. В.
70 50 15 000 Выплачена премия к юбилейной дате Сидорову А. В.

Как видно, в приведенных примерах показаны расходы, которые подлежат учету в бухгалтерском учете на основе первичных документов, ибо они оказывают влияние на величину финансового результата за соответствующий период. В налоговом же учете эти расходы никогда учитываться не будут.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Применяя УСН с объектом «доходы минус расходы», в Книгу учета вы записываете только те расходы, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ. А вот в бухучете, наоборот, нужно фиксировать все хозяйственные операции. Ведь цель бухучета – давать информацию о текущем финансовом состоянии дел.

В подобных случаях составляется внутренний документ, именуемый «Бухгалтерская справка», на основе которой эти расходы не попадают в Книгу учета доходов и расходов «упрощенца», а значит, не учитываются в налоговом учете.

В связи с тем, что в налоговом учете «упрощенцы» обязаны применять кассовый метод учета, а в бухгалтерском учете – метод начисления, определяющим фактором по учету расходов для цели налогообложения могут быть временные ограничения, как это представлено в следующем примере.

Пример 3.

ООО «Стандарт» в январе 2014 года произвело работникам выплату декабрьской зарплаты, начисленной им в 2013 году. Ввиду того, что организация занимается еще и производством стройматериалов, 60% сотрудников – производственные рабочие. В этом же месяце сотрудникам организации была начислена заработная плата за январь, которая будет выплачена в феврале 2014 года. Страховые взносы, начисленные на декабрьскую зарплату в декабре 2013 года, перечислены в фонды в январе 2014 года, а взносы, начисленные на январскую зарплату в январе, перечислены в феврале 2014 года.

Ниже приведен порядок отражения этих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, если декабрьский ФОТ составил 250 000 руб., страховые взносы – 75 000 руб. Январский ФОТ составил 280 000 руб., страховые взносы – 84 000 руб. При этом ФОТ производственных рабочих составляет 60% от общего ФОТ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

В бухучете нужно отражать все доходы и расходы. Принимая решение о том, как ту или иную сумму отразить в бухгалтерском учете, учитывайте, что там все расходы классифицируются на две большие группы:
— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Для простоты примера не показаны авансовые выплаты зарплаты в декабре и НДФЛ, удержанный с этих выплат сотрудникам в декабре. По этой же причине не разбиты страховые взносы по фондам. А вот формирование затрат по дебету 90-х счетов принято делать по итогам квартала (года), но они показаны по итогам месяца в целях представления полной информации по расходам в бухучете.

Сальдо по состоянию на 01.01.2014 по расчетам с персоналом и фондами составило:

  • по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 250 000 руб.;
  • по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» – 75 000 руб.

В январе 2014 года были даны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет Кредит Сумма (руб.) Хоз. операция
70 50 250 000 Выплачена декабрьская зарплата
69 51 75 000 Перечислены декабрьские страховые взносы
20 70 168 000 Начислена зарплата за январь производственным рабочим
26 70 112 000 Начислена зарплата за январь сотрудникам аппарата управления и занятым в оптовой торговле
20 70 50 400 Начислены страховые взносы на январскую
зарплату производственных рабочих
26 70 33 600 Начислены страховые взносы на январскую зарплату сотрудников аппарата управления и занятых в оптовой торговле
90.2 20 168 000 Определена себестоимость основного производства за январь 2014 года (обычно эта проводка дается по итогам квартала/года)
90.2 26 112 000 Определены общехозяйственные расходы за январь 2014 года (эта проводка также обычно дается по итогам квартала/года)

Следующий практический пример о товаре, приобретенном организацией для дальнейшей реализации.

Пример 4.

ООО «Стандарт» 10 января 2014 года приобрело партию товара № 1 для реализации. Покупная стоимость товара – 450 000 руб. Поставщик товара – ООО «Сигма», которому в тот же день была произведена оплата за товар в размере 50% стоимости товара (225 000 руб.). Доставку товара осуществила фирма «Вымпел», услуги которой составили 30 000 руб. Оплата была произведена ранее, путем предоплаты. Весь товар был отгружен покупателю в счет ранее полученной от него предоплаты.

15 января ООО «Стандарт» на условиях предоплаты приобрело еще одну партию товара № 2, также для реализации, на сумму 860 000 руб., но уже через посредника. Стоимость услуг посредника – 60 000 руб., они были оплачены в этот же день. Весь товар отгружен покупателю в этом же месяце, но покупатель произведет оплату за него только в следующем месяце – в феврале 2014 года.

В бухгалтерском учете найдут отражение следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма (руб.) Хоз. операция
10 января 2014 года:
41.1 60.1 450 000 Оприходован товар № 1
60.1 51 225 000 Произведена 50%-ная оплата поставщику
за товар
44 60.1 30 000 Отнесены на коммерческие расходы услуги
по доставке товара (*1)
(*1) В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 эти расходы в бухучете относятся на удорожание товара. Для достижения однообразия в бухучете и налоговом учете в подобной ситуации есть возможность отдельно оплаченную стоимость на доставку учитывать
в бухгалтерском учете в составе коммерческих расходов в том случае, если эту норму прописать в учетной политике. В налоговом же учете эту величину после оплаты, в соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, можно отнести на расходы.
60.1 51 30 000 Оплачены услуги по доставке товара
15 января 2014 года:
41.1 60 860 000 Оприходован товар № 2
41.1 60 60 000 Посреднические услуги отнесены на удорожание товара № 2 (*2)
(*2) В налоговом учете эти расходы относятся на расходы после их оплаты
в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
60.1 51 860 00 Оплата поставщику за товар
60.1 51 60 000 Оплачены услуги посредника
31 января 2014 года:
90.2 44 30 000 Сформированы коммерческие расходы за январь 2014 года
90.2 41.1 450 000 Себестоимость реализованного товара № 1
отнесена на расходы на продажу
90.2 41.1 920 000 = (860 000 + 60 000) Себестоимость реализованного товара № 2
отнесена на расходы на продажу

В итоге в налоговом учете за январь 2014 года с отражением в Книге учета доходов и расходов в соответствии с бухгалтерской справкой будут учтены следующие расходы:

  • 30 000 руб. – оплаченные услуги по доставке товара № 1;
  • 60 000 руб. – оплаченные услуги посредника;
  • 450 000 руб. – цена приобретения реализованного товара № 1;
  • 860 000 руб. – цена приобретения реализованного товара № 2.

У организации-«упрощенца» могут возникнуть расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме, а в налоговом учете учитываются в пределах нормы (п. 12
ст. 346.16 НК РФ). К таким расходам, в частности, относится компенсация сотруднику за использование личного автомобиля в служебных целях.

ВАЖНО В РАБОТЕ

В период применения УСН налогоплательщик может списать дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания, только в бухгалтерском учете. В налоговом учете эта операция на налогообложении не скажется, так как в силу положений гл. 26.2 НК РФ «упрощенец» не сможет признать ни доход в виде выручки от продажи товаров, ни расход в виде задолженности контрагента, списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Нужно также помнить, что нормы расходов установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. В составе компенсации, определенной законодательством, уже учтено возмещение всех затрат, возникающих в процессе эксплуатации (износ, ГСМ, техобслуживание, ремонт). Зачастую в соответствии с приказом руководителя организации размер компенсации значительно превышает норму. О том, как в бухгалтерском учете отразить подобные расходы, следующий практический пример.

Пример 5.

ООО «Стандарт» выплачивает своему сотруднику Петрову О. В., имеющему личный автомобиль, компенсацию за использование этого автомобиля в служебных целях. Работа Петрова О. В. носит разъездной характер в соответствии с его должностными обязанностями. Ежемесячная сумма компенсации определена в размере 15 000 руб. при норме 1200 руб.

В бухгалтерском учете в январе 2014 года эта ситуация определена следующим образом:

Дебет Кредит Сумма (руб.) Хоз. операция
26 73 1200 Компенсация в пределах нормы
26.1 73 13 800 Компенсация, превышающая норму

Для цели налогообложения в Книге учета доходов и расходов показана только сумма в пределах нормы – 1200 руб.

На основе изложенного выше можно сделать вывод, что информация, представленная в бухгалтерском учете, – фундамент, на котором строится весь налоговый учет «упрощенца». И для снижения трудоемкости учета рекомендуется после отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций за расчетный (отчетный) период в одной из программ за основу взять оборотно-сальдовые ведомости по затратным счетам (20, 26, 44 и др.). В них, после перемещения в Excel, можно добавить еще одну колонку, в которой пометить те расходы, которые следует/не следует учитывать в налоговом учете соответствующего периода ввиду временных ограничений либо различий в методике учета. К этим расходам также нужно дать пояснение в виде бухгалтерской справки, а затем формировать Книгу доходов и расходов для цели налогообложения.

При желании налогоплательщика для наглядности можно в программе Excel формировать дополнительный регистр, который можно представить так:

№ п/п Наименование расходов Сумма расходов
В бухгалтерском учете В налоговом учете

Для учета же расходов, которые не поименованы в закрытом перечне расходов при УСН и никогда не будут участвовать в налогообложении, рекомендуется в бухгалтерском учете делать это на отдельных субсчетах, открытых к основным затратным счетам. Например, в бухучете можно ввести счета 20.1, 26.1, 44.1 и т. д.

Если же организация ведет бухучет вручную на бумажных носителях либо в Excel, этот подход применим и к бухгалтерским регистрам, открываемым к счетам бухгалтерского учета. В любом случае приемлемую методологию учета и рабочий план счетов необходимо закрепить в учетной политике организации и приложении к ней.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *