Меню

Амортизация уменьшаемого остатка

0 комментариев

Формулы для ускоренного метода

Правила начисления амортизации нелинейным способом уменьшаемого остатка прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

Расчет способом уменьшаемого остатка отчислений ведется от остаточной стоимости, что позволяет иметь наибольшие отчисления именно в первые месяцы и годы использования. Далее с течением времени размер амортизации снижается.

Если компания дополнительно вводит ускоряющий коэффициент, то процесс списания методом уменьшаемого остатка ускоряется.

Формулы:

Норма годовая = 1* 100% * Ку / СПИ

Амортизация годовая = Остаточная стоимость * Норма годовая

Амортизация ежемесячная = Ам. / 12 месяцев

Остаточная стоимость = Первоначальная – Накопленная амортизация

В данных формулах присутствуют следующие показатели:

  • Ку – это ускоряющий коэффициент, который предприятие вправе принять для ускорения процесса переноса стоимости ОС на затраты, можно выбрать значение в пределах 3.
  • СПИ – срок полезного использования, который компания устанавливает в бухгалтерских целях самостоятельно.
  • Первоначальная стоимость – та, по которой основное средство принято к учету (если проводилась переоценка, то берется восстановительная).
  • Накопленная амортизация – сумма отчислений по объекту за весь срок службы на момент расчета.
  • Остаточная стоимость – разница начальной стоимости и произведенных отчислений, рассчитывается ежегодно.
  • Годовая норма – показатель в процентах, который отражает долю стоимости ОС, относимую в расходы ежегодно.

Пример расчета

Исходные данные:

Компания в декабре 2019 года купила станок для производства пластиковых крышек для бутылок.

Сумма всех затрат по его приобретению, доставке и настройке составила 1 500 000 руб. без учета НДС.

По этой стоимости станок принят к учету.

Для станка выбран срок использования – 4 года.

В учетной политике прописано, что для производственного оборудования предприятие применяет нелинейный ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Так как организация планирует нагрузить станок на 100% сразу же после ввода в эксплуатацию и интенсивно его использовать с максимальной отдачей, то решено дополнительно ввести коэффициент ускорения = 2.

Начисление амортизации начинается с января 2020 года.

Расчет:

Норма = 1 * 100% * 2 / 4 = 50%

То есть планируется каждый год списывать 50% от остатка стоимости станка.

Процесс амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка представлен в виде таблицы:

Год

Годовая норма

Остаточная стоимость

Амортизация годовая

Амортизация месячная

Первый

50%

1 500 000

750 000

(1500000 * 50%)

62 500

(750000 / 12)

Второй

750 000

(1500000 – 750000)

375 000

(750000 * 50%)

31 250

(375000 / 12)

Третий

375 000

(1500000 – 750000 – 375000)

187 500

(375 000 * 50%)

15 625

(187 500 / 12)

Четвертый

187 500

(1500000 – 750000 – 375000 – 187500)

93 750

(187 500 * 50%)

7 812,50

(93 750 / 12)

Итого за 4 года отчисления = 750 000 + 375 000 + 187 500 + 93 750 = 1 406 250.

Остаток стоимости на конец срока полезного использования = 1 500 000 – 1 406 250 = 93 750.

Как списать этот остаток?

Существует несколько способов:

  1. Добавить эту сумму к последнему месяцу и списать в декабре 2021 года 7 812,50 + 93 750 = 101 562,50;
  2. Равномерно разбить эту сумму на последний год эксплуатации.

В данном случае удобно выбрать второй вариант, распределив остаточную стоимость 187 500 на 12 месяцев последнего года эксплуатации.

Тогда амортизационные отчисления в последний год = 187 500 / 12 = 15 625.

Другие нелинейные методы начисления:

  • по сумме чисел лет СПИ;
  • пропорционально продукции.

Когда применяется?

Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.

Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:

  • быстро стареют морально (компьютерная техника);
  • интенсивно используются – производственное оборудование;
  • быстро изнашиваются.

Способ, основанный на уменьшаемом остатке, не применяется, как правило, в отношении длительно эксплуатируемого имущества.

Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.

Плюсы и минусы

У способа уменьшаемого остатка есть свои достоинства и недостатки.

Достоинства

Недостатки

Есть возможность быстрого возврата вложенных в ОС средств

Имеет ограниченную область применения

Обладает повышенной эффективностью вложений в амортизируемые активы

Не используется для транспортных средств, исключением являются такси и служебный транспорт

Можно самостоятельно регулировать скорость списания имущества с помощью коэффициента ускорения

Не используется для ОС, у которых срок службы менее трех лет

Применение вызывает расхождения с амортизацией, рассчитанной в налоговом учете

Как рассчитывается

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения.

А = Сост х На х Ку / 100

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);
На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;
Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

Например: Организация купила основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2.

В первый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 20 х 2 / 100). Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно. Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.). А сумма амортизации за январь будет равна 1 670 руб.(50 000 руб. х 1,67 х 2 / 100). Погрешность образуется из-за округления.

Во второй год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (30 000 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.).

Мы видим, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.

В третий год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации будет 7 200 руб. (18 000 руб. х 20 х 2 / 100). При этом остаточная стоимость на начало третьего года – 18 000 руб. (30 000 руб. – 12 000 руб.).

В четвертый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации равна 4 320 руб. (10 800 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная сумма на начало четвертого года будет 10 800 руб.(18 000 руб. – 7 200 руб.).

Считая таким образом, сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Начало пятого года:

В нашем примере, на начало пятого года остаточная стоимость составила 6 480 руб.(10 800 руб. – 4 320 руб.) или 13% первоначальной стоимости (6 480 руб. / 50 000 руб. х 100%). Следовательно, месячная сумма амортизации в последний год составит 540 руб. (6 480 руб. / 12 мес.).

Таким образом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов способом уменьшаемого остатка. Далее рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

Метод уменьшения остаточной стоимости

Годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации или остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации определяется по формуле:

, (8.4)

где Сл — ликвидационная стоимость объекта основных средств;

Сn — первоначальная стоимость объекта.

По данным, приведенным выше, расчет осуществляется в такой последовательности.

Для первого года начисления амортизации сумма амортизации (А) будет составлять:

А = 135 × 0,5613 = 75,78 (тыс. грн)

Для всех следующих лет для расчета амортизации используется остаточная стоимость основных средств ().

2-й год ОС = 135 — 75,48 = 59,22 (тыс. грн)

А = 59,22 × 0,5613 = 33,24 (тыс. грн)

3-й год ОС = 59, 22-33,24 = 25,98 (тыс. грн)

А = 25,98 × 0,5613 = 14,58 (тыс. грн)

4-й год ОС = 25, 98-14,58 = 11,40 (тыс. грн)

А = 11,40 × 0,5613 = 6,40 (тыс. грн)

В результате сумма амортизации за все годы должна равняться амортизируемой стоимости основных средств, т.е. 130 тыс. грн (135 — 5).

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации или остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и годовой нормы амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается.

Пример. Исходя из приведенных данных годовая норма амортизации для прямолинейного метода определенная в размере 25 %. Удвоенная норма амортизации будет равняться 50 %. Тогда размер амортизации по годам срока полезного использования объекта будет составлять:

1-й год А = 135 × 0,50 = 67,50 (тыс. грн)

2-й год ОС = 135 — 67,50 = 67,50 (тыс. грн)

А = 67,50 × 0,50 = 33,75 (тыс. грн)

3-й год ОС = 67, 50-33,75 = 33,75 (тыс. грн)

А = 33,75 × 0,50 = 16,87 (тыс. грн)

4-й год ОС = 33, 75-16,87 = 16,88 (тыс. грн)

А = 16,88 × 0,50 = 8,44 (тыс. грн)

Сумма амортизации за весь период полезного использования объекта составляет 126,56 тыс. грн., т.е. в итоге она не полностью возместит амортизируемую стоимость основных средств. Поэтому в развитых странах часто применяют комбинацию этого метода и прямолинейного метода. Переход на прямолинейный метод осуществляется во второй половине срока службы основных средств. Это разрешает полностью амортизировать стоимость объектов.


Кумулятивный метод

Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается отношением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

Пример (по приведенным данным).

1-й год.

Кумулятивный коэффициент (КК) для первого года начисления амортизации будет составлять:

А = 130 × 0,4 = 52 (тыс. грн)

2-й год.

А = 130 × 0,3 = 39 (тыс. грн)

3-й год.

А = 130 × 0,2 = 26 (тыс. грн)

4-й год.

А = 130 × 0,1 = 13 (тыс. грн)

Сумма амортизации равняется 130 тыс. грн, т.е. амортизируемой стоимости основных фондов.

В зарубежных странах этот метод называется методом суммы чисел, и предлагается такая формула для расчета норм амортизации, которая дает такие же результаты, как и приведены выше:

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Темы: Основные средства, Амортизация основных средств, Методы амортизации, Бухгалтерский учет.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, пpи которoм годовая сумма амортизации определяется кaк произведение остаточной стоимости объекта нa начало отчетного годa или первоначальной стоимости нa дату началa начисления амортизации и годовой ноpмы амортизации, которaя вычисляется в соответствии сo сроком полезного использования oбъекта ОС и удваивается, а именно:

Амортизационные отчисления = Остаточная стоимость x Годовая норма амортизации x2;
Годовая норма амортизации = 100% : n,

гдe n — количество лет полезного использования объектa основных средств.

Применение этого метода дает возможность в течение первой половины полезного срока использовaния основных средств возместить дo 60 — 70% иx стоимости.

БОНУС: Справочник «Основные средства».

ПPИМЕР. Стоимость объектa основных средств составляет 15 000грн., ликвидационная стоимость — 500гpн., срок полезного использования — три года.

Приведем расчет суммы амортизации для каждого года:

за первый год сумма амортизации составляет 9999,99 (15 000х33,3333% х 2), остаточная стоимость — 5000,01грн. (15 000,00 — 9999,99);

за второй год сумма амортизації составляет 3333,37 (5000,01х33,3333% х 2), остаточная стоимость — 1666,64 (5000,01 — 3333,37);

за третий год сумма амортизации составит 1166,64 (1666,64 — 500), как и при применении предыдущего метода, для определения суммы годовой амортизации за последний год от остаточной стоимости на начало года вычитаем ликвидационную стоимость.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Другие методы начисления амортизации:

  • 01 — Производственный метод амортизации.
  • 02 — Кумулятивный метод амортизации.
  • 03 — Метод уменьшения остаточной стоимости.
  • 04 — Прямолинейный метод амортизации.

Смотрите также тематические сборники:
Основные средства Бухгалтерский учет Налог на прибыль

Еще страницы по теме Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, амортизацию и основные средства вообще:

  • 01 — Классификация основных средств.
  • 02 — Приобретение основных средств.
  • 03 — Группы основных средств.
  • 04 — Первоначальная стоимость основных средств.
  • 05 — Переоценка основных средств.
  • 06 — Ликвидация основных средств.
  • 07 — Ремонт основных средств.
  • 08 — Проводки по основным средствам.
  • 09 — Продажа основных средств.
  • < Основні фонди
  • Метод уменьшения остаточной стоимости >

4. Изменение остаточной стоимости объектов основных средств и балансовой стоимости основных фондов

4.1. Переоценка стоимости основных средств

Стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, может не соответствовать их реальной стоимости. Для того чтобы привести остаточную стоимость объектов основных средств в соответствие с рыночной (справедливой) стоимостью, проводится их переоценка.

Порядок проведения переоценки регулируется пп. 16 — 21 П(С)БУ 7. Так, согласно п. 16 данного документа переоценка объекта ОС производится в случае, если его остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.

Рассмотрим отдельные особенности переоценки, предусмотренные П(С)БУ 7, которые следует учитывать при ее проведении.

Во-первых, процедура переоценки является добровольной, поэтому она производится по самостоятельному решению предприятия.

В то же время в отдельных случаях, перечисленных в п. 16 П(С)БУ 7, проведения переоценки все же не избежать:

— в случае переоценки объекта ОС на эту же дату в обязательном порядке осуществляется переоценка всех объектов группы ОС, к которой относится этот объект. Заметим, что речь идет о переоценке всех объектов ОС данной группы независимо от того, насколько их остаточная стоимость отличается от справедливой;

— переоценка ОС той группы, объекты которой уже были переоценены, обязательно проводится с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от их справедливой стоимости.

Во-вторых, в соответствии со ст. 7 Закона № 2658 переоценка ОС для целей бухгалтерского учета является одним из случаев обязательного проведения экспертной оценки. Поэтому без привлечения профессиональных оценщиков здесь не обойтись.

В-третьих, переоценка проводится при условии существенного отличия остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости.

Отметим, что порогом существенности для проведения переоценки или уменьшения полезности объектов ОС может приниматься величина, равная 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия, или 10 % отклонения остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости (абзац второй п. 34 Методрекомендаций № 561). Величину критерия существенности для проведения переоценки предприятие устанавливает самостоятельно и отражает свой выбор в приказе об учетной политике. При этом критерий существенности может быть установлен как отдельно по каждой группе ОС, так и один для всех ОС, числящихся на предприятии.

Аналогичные рекомендации относительно определения величины существенности содержит и письмо Минфина от 29.07.2003 г. № 04230-04108.

В-четвертых, переоценка стоимости ОС осуществляется на дату баланса. По нашему мнению, частота переоценки зависит от колебаний справедливой стоимости переоцененных объектов ОС, а ее результаты отражаются в учете и отчетности предприятия на дату баланса.

В-пятых, сущность проведения переоценки заключается в приведении остаточной стоимости объекта ОС к его справедливой стоимости.

В зависимости от того, в какую сторону величина остаточной стоимости объекта ОС отличается от его справедливой стоимости, предприятие производит либо дооценку, либо уценку первоначальной стоимости объекта ОС и суммы начисленного износа. Так, если справедливая стоимость увеличивается, то проводится дооценка ОС, а если уменьшается, то уценка. Причем дооценки и уценки могут чередоваться: один объект может быть сначала дооценен, а через некоторое время уценен и наоборот.

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа ОС определяются умножением первоначальной стоимости и износа объекта ОС на индекс переоценки (п. 17 П(С)БУ 7).

Индекс переоценки — это коэффициент, определяемый предприятием самостоятельно путем деления справедливой стоимости объекта ОС, который переоценивается, на его остаточную стоимость:

Ип = Сс : Со,

где Ип — индекс переоценки;

Сс — справедливая стоимость объекта ОС, грн.;

Со — остаточная стоимость объекта ОС, грн.

Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, впервые или повторно производится переоценка объекта, а также от результатов предыдущих переоценок.

Рассмотрим каждый из возможных вариантов в отдельности.

1. Уменьшение стоимости ОС — уценка. Результаты первой уценки согласно п. 19 П(С)БУ 7 отражаются в бухгалтерском учете предприятия в составе расходов текущего периода (субсчет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» счета 97 «Прочие расходы»).

Аналогичным образом отражаются результаты всех последующих уценок, если ранее не проводилась дооценка ОС. То есть если результатом второй переоценки будет опять проведение уценки, то ее величина в полной сумме также должна быть отражена в составе расходов предприятия (субсчет 975).

2. Увеличение стоимости ОС — дооценка. Результаты первой дооценки также отражаются в соответствии с уже упомянутым п. 19 П(С)БУ 7. Так, сумма дооценки увеличивает дополнительный капитал предприятия и отражается на субсчете 423 «Дооценка активов» счета 42 «Дополнительный капитал».

Аналогичным образом отражаются результаты последующих дооценок, если ранее не проводилась уценка ОС. То есть если результатом второй переоценки будет опять проведение дооценки, то ее величина в полной сумме также должна быть отражена в составе дополнительного капитала предприятия (субсчет 423).

Обратите внимание, что отсроченные налоговые обязательства (кредит счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства»), возникшие в связи с дооценкой ОС (в размере 25 % суммы дооценки остаточной стоимости ОС), будут начисляться в корреспонденции с дебетом субсчета 423, как того требует п.п. 4.1 П(С)БУ 17.

3. Уценка ранее дооцененных ОС. Согласно абзацу второму п. 20 П(С)БУ 7 в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта ОС) превышения суммы предыдущих дооценок объекта и дохода от восстановления полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения направляется на уменьшение прочего дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода.

Другими словами, сумма уценки ранее дооцененных ОС на счетах бухгалтерского учета отражается по кредиту счета 10 и дебету следующих субсчетов:

— 131 «Износ основных средств» — на сумму уценки начисленного износа объекта ОС;

— 423 «Дооценка активов» — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок;

— 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» — на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над предыдущей дооценкой объекта ОС.

4. Дооценка ранее уцененных ОС. Здесь также следует руководствоваться уже упомянутым п. 20 П(С)БУ 7 (абзац первый), согласно которому в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта ОС) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости данного объекта и дохода от восстановления его полезности сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанного превышения включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала.

Другими словами, сумма дооценки ранее уцененных ОС на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 10 и кредиту следующих субсчетов:

— 131 «Износ основных средств» — на сумму дооценки начисленного износа объекта ОС;

— 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок;

— 423 «Дооценка активов» — на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок.

5. Переоценка объектов с нулевой остаточной стоимостью. Для того чтобы привести остаточную стоимость полностью самортизированного объекта ОС в соответствие с его справедливой стоимостью, предприятию следует воспользоваться специальными нормами абзаца второго п. 17 П(С)БУ 7.

Так, согласно упомянутому пункту если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. В результате переоценки первоначальная стоимость объекта увеличивается на его справедливую стоимость, а сумма износа не меняется. Таким образом, остаточная стоимость объекта ОС будет равна его справедливой стоимости.

А теперь особенности отражения в бухгалтерском учете переоценки ОС предприятия рассмотрим на примерах (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1

Первичный документ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 2 3 4 5
1. Уменьшение стоимости ОС — уценка
Данные до переоценки: ПС компьютера — 3000 грн., сумма начисленного износа — 1000 грн., остаточная стоимость — 2000 грн. (3000 грн. — 1000 грн.), справедливая стоимость компьютера — 1000 грн., индекс переоценки — 0,5 (1000 грн. : 2000 грн.).

Данные после переоценки: переоцененная ПС — 1500 грн. (3000 грн. х 0,5), переоцененная сумма износа — 500 грн. (1000 грн. х 0,5).

Бухгалтерская справка, расчеты Отражено уменьшение суммы начисленного износа (1000 грн. — 500 грн.) 131 104 500
Бухгалтерская справка, расчеты Отражено уменьшение остаточной стоимости компьютера с одновременным списанием в состав расходов(2000 грн. — 1000 грн.) 975 104 1000
793 975 1000
2. Увеличение стоимости ОС — дооценка
Данные до переоценки: ПС станка — 7000 грн., сумма начисленного износа — 5000 грн., остаточная стоимость — 2000 грн. (7000 грн. — 5000 грн.), справедливая стоимость станка — 2500 грн., индекс переоценки — 1,25 (2500 грн. : 2000 грн.).

Данные после переоценки: переоцененная ПС — 8750 грн. (7000 грн. х 1,25), переоцененная сумма износа — 6250 грн. (5000 грн. х 1,25).

Бухгалтерская справка, расчеты Отражена дооценка остаточной стоимости объекта ОС с одновременным увеличением дополнительного капитала(2500 грн. — 2000 грн.) 104 423 500
Бухгалтерская справка, расчеты Отражена дооценка суммы начисленного износа (6250 грн. — 5000 грн.) 104 131 1250
Бухгалтерская справка, расчеты Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения собственного капитала(500 грн. х 25 %) 423 54 125
3. Уценка ранее дооцененных ОС
Данные до переоценки: ПС компьютера — 3000 грн., сумма начисленного износа — 1000 грн., остаточная стоимость — 2000 грн. (3000 грн. — 1000 грн.), справедливая стоимость компьютера = 1000 грн., сумма ранее проведенной дооценки составила 800 грн., индекс переоценки — 0,5 (1000 грн. : 2000 грн.).

Данные после переоценки: переоцененная ПС — 1500 грн. (3000 грн. х 0,5), переоцененная сумма износа — 500 грн. (1000 грн. х 0,5).

Бухгалтерская справка, расчеты Отражено уменьшение суммы начисленного износа (1000 грн. — 500 грн.) 131 104 500
Бухгалтерская справка, расчеты Отражено уменьшение остаточной стоимости объекта ОС в пределах предыдущих дооценок 423 104 8001
Бухгалтерская справка, расчеты Отражено превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки, которое относится в состав расходов 975 104 200
793 975 200
Бухгалтерская справка, расчеты Произведена корректировка отсроченных налоговых обязательств на расчетную величину налога на прибыль с суммы изменения собственного капитала(800 грн. х 25 %) 54 423 200
1 Согласно абзацу второму п. 20 П(С)БУ 7 сумма уценки относится на уменьшение дополнительного капитала только в пределах сумм предыдущих дооценок. В данном случае в результате превышения суммы уценки остаточной стоимости над суммой предыдущей дооценки предприятию необходимо в первую очередь «покрыть» суммой уценки дополнительный капитал, образованный в результате предыдущей дооценки, а сумму превышения включить в состав расходов.
4. Дооценка ранее уцененных ОС
Данные до переоценки: ПС станка — 7000 грн., сумма начисленного износа — 5000 грн., остаточная стоимость — 2000 грн. (7000 грн. — 5000 грн.), справедливая стоимость станка — 3000 грн., сумма ранее проведенной уценки составила 500 грн., индекс переоценки — 1,5 (3000 грн. : 2000 грн.).

Данные после переоценки: переоцененная ПС — 10500 грн. (7000 грн. х 1,5), переоцененная сумма износа — 7500 грн. (5000 грн. х 1,5).

Бухгалтерская справка, расчеты Отражена дооценка суммы начисленного износа (7500 грн. — 5000 грн.) 104 131 2500
Бухгалтерская справка, расчеты Отражена дооценка остаточной стоимости объекта ОС с одновременным отражением дохода отчетного периода в пределах суммы предыдущей уценки 104 746 5001
746 793 500
1 В этом случае сумма дооценки остаточной стоимости объекта ОС превышает сумму ранее проведенной уценки. Поэтому сумма дооценки будет отражена в составе дохода в сумме ранее проведенной уценки, а в составе дополнительного капитала — в сумме превышения над суммой ранее проведенной уценки.
Бухгалтерская справка, расчеты Отражено превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки(1000 грн. — 500 грн.) 104 423 500
Бухгалтерская справка Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения собственного капитала(500 грн. х 25 %) 423 54 125
5. Переоценка объекта ОС с нулевой остаточной стоимостью
Данные до переоценки: первоначальная стоимость автомобиля — 40000 грн., сумма начисленного износа — 40000 грн., остаточная стоимость — 0 грн., справедливая стоимость автомобиля — 5000 грн.

Данные после переоценки: переоцененная ПС — 45000 грн.

Бухгалтерская справка Отнесена на увеличение дополнительного капитала сумма дооценки остаточной стоимости объекта, равная его справедливой стоимости (0 грн. + 5000 грн.) 105 423 50001
Бухгалтерская справка Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения собственного капитала(5000 грн. х 25 %) 423 54 1250
1 В соответствии с п. 17 П(С)БУ 7, если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, его переоцененная стоимость определяется как сумма справедливой стоимости и первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

?

Переоценке в бухгалтерском учете не подлежат малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, которые амортизируются по методам, приведенным во втором предложении п. 27 П(С)БУ 7 (100 % их стоимости при вводе в эксплуатацию или 50 % при вводе в эксплуатацию и 50 % при их выбытии) (абзац третий п. 16 П(С)БУ 7). Кроме того, не осуществляется переоценка инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом расходов от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления (п. 18 П(С)БУ 32).

Отдельно несколько слов скажем о порядке начисления амортизации ранее переоцененных ОС. Дело в том, что в результате переоценки объект ОС будет числиться в учете предприятия по новой остаточной стоимости. Это в свою очередь означает, что начисление амортизации будет происходить уже исходя из новой (переоцененной) стоимости объекта.

4.2. Уменьшение (восстановление) полезности объектов ОС

Общие правила проведения процедуры уменьшения (восстановления) полезности активов установлены П(С)БУ 28. Согласно п. 5 этого документа предприятие на дату годового баланса должно оценивать, существуют ли признаки возможного уменьшения полезности актива.

Вкратце опишем, в чем же заключается процедура оценки изменения полезности.

Итак, прежде чем определять величину уменьшения полезности объектов ОС в стоимостном выражении, предприятию следует оценить наличие признаков, которые могут свидетельствовать о таком уменьшении. Неисключительный перечень таких причин приведен в п. 6 П(С)БУ 28.

При наличии хотя бы одного из признаков уменьшения полезности актива предприятие сопоставляет остаточную стоимость объекта ОС и сумму ожидаемого возмещения такого актива. В свою очередь, сумма ожидаемого возмещения определяется как наибольшая из двух величин: чистая стоимость реализации объекта ОС или настоящая стоимость будущих чистых денежных поступлений от объекта ОС.

При этом согласно п. 34 Методрекомендаций № 561 для отражения уменьшения полезности объектов ОС порогом существенности может приниматься величина, равная 1 % от чистой прибыли (убытка) предприятия, или 10 % отклонения остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости (а точнее, наибольшей из стоимостей: чистой стоимости реализации или настоящей стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива).

Сумма ожидаемого возмещения и, соответственно, величина изменения полезности определяется отдельно для каждого объекта ОС, за исключением случаев, когда такую сумму для отдельного объекта определить невозможно. В таком случае определяется сумма ожидаемого возмещения группы активов, генерирующей денежные потоки, к которой относится данный актив (п. 19 П(С)БУ 28).

После отражения в учете уменьшения полезности актива любая из приведенных выше стоимостей может опять возрасти. В этом случае произойдет восстановление полезности. Процедура восстановления полезности также предусмотрена П(С)БУ 28.

Обратите внимание: при отражении в бухгалтерском учете операций по восстановлению полезности следует учитывать важное ограничение, предусмотренное п. 18 ПС)БУ 28. Так, балансовая (остаточная) стоимость актива, увеличенная вследствие восстановления его полезности, не должна превышать балансовую (остаточную) стоимость этого актива, определенную на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности. Из этого следует, что восстановление полезности объектов ОС отражается в учете только после того, как будет отражено ее уменьшение. Причем балансовая стоимость объекта ОС не может быть увеличена до величины большей, чем она была бы без уменьшения его полезности. В этом заключается существенное отличие между переоценкой (а именно дооценкой) и изменением полезности объекта.

После признания потерь от уменьшения полезности (восстановления полезности) амортизируемого объекта ОС начисление амортизации осуществляется исходя из новой балансовой (остаточной) стоимости такого актива и пересмотренного (в случае изменения) срока его полезного использования (эксплуатации).

А теперь расскажем, каким образом результаты изменений полезности объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете предприятий.

1. Уменьшение полезности объектов ОС.

В бухгалтерском учете отражение уменьшения полезности объекта ОС зависит от того, переоценивался ранее такой объект или нет.

1.1. Уменьшение полезности объекта ОС, который ранее не переоценивался, в учете отражается по дебету субсчета 972 «Потери от уменьшения полезности активов» в корреспонденции с кредитом субсчета 131 «Износ основных средств» (п. 15 П(С)БУ 28);

1.2. Уменьшение полезности ранее переоцененного объекта отражается в порядке, предусмотренном абзацем вторым п. 20 П(С)БУ 7:

а) если сумма предыдущих дооценок превышает сумму уценок — по кредиту субсчета 131 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом субсчетов:

— 423 «Дооценка активов» — на сумму уменьшения полезности объекта ОС в пределах суммы превышения предыдущих дооценок над уценками;

— 972 «Потери от уменьшения полезности активов» — на остаток суммы уменьшения полезности объекта ОС;

б) если сумма предыдущих уценок превышает сумму дооценок — так же, как при уменьшении полезности объектов, которые ранее не переоценивались (по дебету субсчета 972 и кредиту субсчета 131).

2. Восстановление полезности объектов ОС.

Порядок отражения в учете дохода от восстановления полезности объекта ОС также будет зависеть от наличия/отсутствия предыдущих переоценок.

2.1. Восстановление полезности объекта ОС, который ранее не переоценивался, в учете отражается по дебету субсчета 131 в корреспонденции с кредитом субсчета 742 «Доход от восстановления полезности активов» (п. 18 П(С)БУ 28);

2.2. Восстановление полезности ранее переоцененного объекта ОС в учете отражается в порядке, предусмотренном абзацем первым п. 20 П(С)БУ 7:

а) если сумма предыдущих дооценок превышает сумму уценок (уменьшений полезности) — по дебету субсчета 131 и кредиту субсчета 423;

б) если сумма предыдущих уценок (уменьшений полезности) превышает сумму дооценок — по дебету субсчета 131 с кредитом счетов:

— 742 «Доход от восстановления полезности активов» — на сумму восстановления полезности в пределах суммы превышения ранее проведенных уценок (уменьшений полезности) над суммами дооценок (восстановлений полезности);

— 423 «Дооценка активов» — на остаток суммы восстановления полезности.

В налоговом учете уменьшение (восстановление) полезности, как и переоценка, не отражается.

Порядок отражения в бухгалтерском учете уменьшения/восстановления полезности объектов покажем на числовых примерах (см. табл. 4.2).

Таблица 4.2

Первичный документ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 2 3 4 5
1. Уменьшение полезности объектов ОС
1.1. Уменьшение полезности объекта ОС, который ранее не переоценивался
Исходные данные: ПС станка — 25000 грн., сумма начисленного износа — 10500 грн., остаточная стоимость на 31.12.2009 г. — 14500 грн. (25000 грн. — 10500 грн.), сумма ожидаемого возмещения на 31.12.2009 г. — 11000 грн., сумма уменьшения полезности объекта на 31.12.2009 г. — 3500 грн. (14500 грн. — 11000 грн.).
Бухгалтерская справка, расчеты Отражено уменьшение полезности объекта ОС 972 131 3500
793 972 3500
1.2. Уменьшение полезности ранее переоцененного объекта
1.2.1. В случае если сумма предыдущих уценок превышает сумму дооценок
Исходные данные: переоцененная ПС станка — 22500 грн., сумма начисленного износа — 10500 грн., остаточная стоимость на 31.12.2009 г. — 12000 грн. (22500 грн. — 10500 грн.), сумма ожидаемого возмещения на 31.12.2009 г. — 9000 грн., сумма уменьшения полезности объекта на 31.12.2009 г. — 3000 грн. (12000 грн. — 9000 грн.), сумма превышения предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок — 1215 грн.
Бухгалтерская справка, расчеты Отражено уменьшение полезности объекта ОС 972 131 3000
793 972 3000
1.2.2. В случае если сумма предыдущих дооценок превышает сумму уценок
Исходные данные: переоцененная ПС станка — 35000 грн., сумма начисленного износа — 12000 грн., остаточная стоимость на 31.12.2009 г. — 23000 грн. (35000 грн. — 12000), сумма ожидаемого возмещения на 31.12.2009 г. — 18400 грн., сумма уменьшения полезности объекта на 31.12.2009 г. — 4600 грн. (23000 грн. — 18400 грн.), сумма превышения предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта над уценками — 2400 грн.
Бухгалтерская справка, расчеты Отражены потери от уменьшения полезности объекта ОС за счет дополнительного капитала в пределах суммы превышения предыдущих дооценок над уценками 423 131 2400
Отнесен остаток потерь от уменьшения полезности объекта ОС в состав текущих расходов (4600 грн. — 2400 грн.) 972 131 2200
793 972 2200
Отражена корректировка отсроченных налоговых обязательств на расчетную сумму налога на прибыль с суммы изменения собственного капитала(2400 грн. х 25 %) 54 423 600
2. Восстановление полезности объектов ОС
2.1. Восстановление полезности объекта ОС, который ранее не переоценивался
Исходные данные: ПС объекта ОС — 25200 грн., сумма износа на дату восстановления полезности — 17208 грн., остаточная стоимость на дату восстановления полезности — 7992 грн. (25200 грн. — 17208 грн.), отраженные ранее в составе расходов потери от уменьшения полезности — 3132 грн., сумма ожидаемого возмещения объекта — 10000 грн., остаточная стоимость объекта ОС без учета ранее определенной суммы расходов от уменьшения его полезности1 составила бы 10080 грн., сумма дохода от восстановления полезности — 2008 грн. (10000 грн. — 7992 грн.).
Бухгалтерская справка, расчеты Отражен доход от восстановления полезности объекта ОС 131 742 2008
742 793 2008
1 Данная сумма необходима для сравнения с остаточной стоимостью актива, увеличенной в результате восстановления его полезности. Напомним, п. 18 П(С)БУ 28 содержит требование о том, что балансовая (остаточная) стоимость актива, увеличенная вследствие восстановления его полезности, не должна превышать балансовую (остаточную) стоимость этого актива, определенную на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности.

Поскольку сумма ожидаемого возмещения объекта ОС на дату признания доходов от восстановления полезности не превышает остаточную стоимость объекта, определенную на эту дату без учета ранее определенной суммы расходов от уменьшения его полезности, то остаточная стоимость принята в сумме ожидаемого возмещения (10000 грн.).

2.2. Восстановление полезности ранее переоцененного объекта ОС
2.2.1. В случае, если сумма предыдущих дооценок превышает сумму уценок (уменьшений полезности)
Исходные данные: переоцененная ПС — 72000 грн., сумма износа на дату восстановления полезности — 38666,67 грн., остаточная стоимость объекта ОС на дату восстановления полезности — 33333,33 грн. (72000 грн. — 38666,67 грн.), сумма ожидаемого возмещения на дату баланса — 36000 грн., остаточная стоимость объекта ОС без учета ранее определенной суммы расходов от уменьшения его полезности составила бы 38400 грн., сумма дохода от восстановления полезности — 2666,67 грн. (36000 грн. — 33333,33 грн.), сумма превышения предыдущих дооценок над уценками (уменьшениями полезности) — 6400 грн.
Бухгалтерская справка, расчеты Отражен доход от восстановления полезности ранее переоцененного объекта ОС 131 423 2666,67
Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения собственного капитала(2666,67 грн. х 25 %) 423 54 666,67
2.2.2. В случае если сумма предыдущих уценок (уменьшений полезности) превышает сумму дооценок
Исходные данные: переоцененная ПС — 60000 грн., сумма износа на дату восстановления полезности — 38333,33 грн., остаточная стоимость объекта ОС на дату восстановления полезности — 21666,67 грн. (60000 грн. — 38333,33 грн.), сумма ожидаемого возмещения на дату баланса — 25000 грн., остаточная стоимость объекта ОС без учета ранее определенной суммы расходов от уменьшения его полезности составила бы 32000 грн., сумма дохода от восстановления полезности — 3333,33 грн. (25000 грн. — 21666,67 грн.), сумма превышения потерь от уменьшения полезности над суммой дооценки — 2000 грн.
Бухгалтерская справка, расчеты Отражен доход от восстановления полезности объекта ОС в пределах превышения сумм ранее проведенного уменьшения полезности над суммой дооценок 131 742 2000
742 793 2000
Отражен доход от восстановления полезности на остальную сумму 131 423 1333,33
Начислены отсроченные налоговые обязательства за счет уменьшения собственного капитала(1333,33 грн. х 25 %) 423 54 333,33

?

4.3. Индексация балансовой стоимости групп основных фондов

В налоговом учете изменение БС объектов и групп ОФ может происходить в результате индексации балансовой стоимости ОФ. Механизм ее проведения установлен п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, согласно которому плательщики налога всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию БС групп ОФ на коэффициент индексации (Кі), который определяется по формуле:

Кі = : 100,

где I(а — 1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

При этом индексация осуществляется путем умножения БС соответствующей группы ОФ (объектов ОФ группы 1) на коэффициент индексации.

Обратите внимание: п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль предусматривает именно право, а не обязанность предприятия на проведение индексации. Другими словами, индексировать или нет БС ОФ, предприятие решает самостоятельно.

Кроме того, несмотря на то что в Законе о налоге на прибыль индексация названа ежегодной, на самом деле она проводится не каждый год, а только в том случае, если рассчитанный по приведенной формуле коэффициент индексации превышает единицу (т. е. если годовой индекс инфляции превысил 110 %). Об этом говорится в абзаце втором п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о налоге на прибыль. Если значение коэффициента индексации не превышает единицу (т. е. годовой индекс инфляции менее 110 %), то БС ОФ в налоговом учете не индексируется.

Так, индекс инфляции за 2008 год составил 122,3 %, следовательно, коэффициент индексации равен 1,123 (Кі = : 100 = 1,123). Поэтому БС ОФ групп 2, 3, 4, а также отдельных объектов ОФ группы 1 на 01.01.2009 г. можно было увеличить в 1,123 раза.

Индексация осуществляется по результатам отчетного (налогового) года на начало I квартала следующего года (т. е. по состоянию на 1 января).

Поскольку сумма индексации увеличивает БС групп ОФ на начало года, то после проведения индексации в налоговом учете будет амортизироваться уже проиндексированная (т. е. увеличенная на коэффициент индексации) БС ОФ.

Более того, проведение индексации принесет налогоплательщику свои выгоды и в увеличении суммы 10-процентного ремонтного лимита, которую предприятию разрешено относить на ВР. Ведь предельная сумма расходов на улучшение ОФ (10 %) будет определяться исходя из БС групп ОФ на начало года, т. е. от уже проиндексированной (увеличенной) их БС.

В бухгалтерском учете налоговая индексация БС ОФ не отражается.

3) Метод уменьшаемого остатка

Использование этого метода обеспечивает максимальное начисление амортизации на начальной стадии службы объектов основных средств.

Годовая сумма амортизации при использовании этого метода определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОФ на начало отчетного года (), нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования () и коэффициента ускорения (), устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ:

(9)

Коэффициент ускорения () применяется для эффективных видов машин и оборудования, в высокотехнологичных отраслях (например, для ПК не выше 2). Перечень таких видов основных средств устанавливается Правительством РФ.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, норма амортизации с учётом ускорения по ф-ле (6) составит 25 % — (1*2/8)*100. Расчет амортизации представлен в таблице 7.

Год

Остаточная стоимость на начало года (руб.)

Норма амортизации, %

Сумма годовой амортизации (руб.)

Остаточная стоимость на конец года (руб.)

120 000

30 000

90 000

90 000

22 500

67 500

67 500

16 875

50 625

50 625

12 656

37 969

37 969

9 492

28 477

28 477

7 119

21 357

21 357

5 339

16 018

16 018

4 005

12 013

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана (остаток – это ликвидационная стоимость). В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб.

Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта ОФ.

4) Метод суммы чисел лет

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОФ и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

(10)

где – первоначальная стоимость объекта;

– количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;

– срок полезного использования.

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице 8.

Год

Остаточная стоимость на начало года (руб.)

Норма амортизации, %

Сумма годовой амортизации (руб.)

Остаточная стоимость на конец года (руб.)

100 000

5/15=33%

33 000

67 000

67 000

4/15=27%

27 000

40 000

40 000

3/15=20%

20 000

20 000

20 000

2/15=13%

13 000

7 000

7 000

1/15=7%

7 000

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

К методам ускоренной амортизации можно отнести способ уменьшаемого остатка и способ суммы лет, так они обеспечивают максимальное начисление износа в первой половине срока службы объекта и далее ее постепенное уменьшение по мере приближения к окончанию срока его службы. В результате в начальный период эксплуатации списывается большая часть стоимости объекта.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО(Экономическая оценка инвестици)2015

1. Критерии оценки правоспособности субъекта предпринимательства,

характеристика критериев.

2. Организационно-правовые формы коммерческих организаций: виды,

сравнительная характеристика.

3. Прогнозирование возможного банкротства субъекта предпринимательства.

4. Горизонтальная интеграция. Вертикальная интеграция (прямая и обратная).

5. Понятие слияние. Понятие приобретение. Эффект финансовой синергии. Формы слияний и приобретений.

Вопрос 6. Реорганизация субъекта предпринимательства: форма, краткая характеристика представляет собой прекращение организации с правопреемством, т.е. с переходом прав и обязанностей к другим лицам. Целью реорганизации является изменение правового статуса юридического лица.

Реорганизация может быть добровольной и принудительной. Решение о добровольной реорганизации коммерческой организации может быть принято ее учредителями (участниками) либо органом организации, уполномоченным на то ее учредительными документами. Кроме как по воле юридического лица, реорганизация осуществляется по решению уполномоченного государственного органа или по решению суда.

В решении государственного органа должен быть определен срок реорганизации. В том случае, если учредители (участники) или уполномоченный ими орган самого юридического лица не осуществят реорганизацию в указанный срок, суд по иску уполномоченного государственного органа назначает внешнего управляющего, которому поручается проведение реорганизации. С момента назначения внешнего управляющего к нему переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Так, внешний управляющий выступает от имени реорганизуемого лица в суде.

Действующим законодательством предусмотрено пять способов реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Прекращение юридического лица происходит в случае реорганизации путем слияния, присоединения, Тема ения, преобразования. При реорганизации в форме выделения юридическое лицо, из которого произошло выделение, не прекращает свое существование. Вновь возникшее юридическое лицо будет правопреемником юридического лица, из которого произошло выделение, в части прав и обязанностей, определенных разделительным балансом.

При слиянии, присоединении и преобразовании правопреемство фиксируется в передаточном акте, при разделении и выделении – в разделительном балансе. К передаточному акту и разделительному балансу предъявляются следующие требования:

— они должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами;

— эти документы утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации.

Организация считается реорганизованной с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Так как при реорганизации юридического лица в форме присоединения новое юридическое лицо не возникает, лицо считается реорганизованным с момента внесения в реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Порядок государственной регистрации реорганизации юридических лиц определяется Законом о регистрации.

Данным актом, в частности, определяется перечень документов, которые необходимо представить в регистрирующий орган при реорганизации:

— заявление о регистрации каждого вновь возникшего юридического лица, создаваемого путем реорганизации.

— учредительные документы каждого вновь возникшего юридического лица;

— договор о слиянии или присоединении в предусмотренных федеральными законами случаях;

— передаточный акт или разделительный баланс;

— документ об уплате государственной пошлины. Государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется регистрирующими органами (МНС РФ) в срок не более чем пять рабочих дней по месту нахождения реорганизуемых юридических лиц.

При реорганизации путем присоединения присоединившееся юридическое лицо ликвидируется в порядке, определенном законодательством.

7. Концентрическая диверсификация. Конгломератная диверсификация

Способ уменьшаемого остатка – один из методов исчисления суммы износа ОС и НМА. Напомним, чем он характерен и как применяется на практике.

Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула и ее составляющие

Ежемесячный размер амортизации (Амес) группы ОС рассчитывают по формуле:

Амес = СОгод х НА х Ку / 100%, где

СОгод – остаточная стоимость объектов на начало года,

НА – норма амортизации, т.е. годовой процент возмещения цены ОС, исчисляемый отношением 100% стоимости ОС к количеству месяцев в сроке полезного использования (СПИ),

Ку – ускоряющий списание стоимости имущества коэффициент, установленный компанией. Этот показатель применяется, если имущество эксплуатируется в интенсивном режиме, и, естественно, изнашивается быстрее. Компании вправе решать, применять ли его в начислении износа, и устанавливать его размер. Величина этого индекса не может превышать 3 и должна быть технически обоснована, т. е. подтверждена максимальная эксплуатация объекта документами компании и соответствующими разрешениями органов технадзора.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример для ОС

ООО «Этна» приобрела цифровое оборудование, общие расходы по которому составили 700000 руб. без НДС. Срок службы объекта – 6 лет. Учетной политикой фирмы зафиксировано начисление износа методом уменьшаемого остатка. Поскольку максимальную прибыль оборудование принесет в первые годы эксплуатации, компанией обоснован и установлен ускоряющий индекс в размере 2,3%. Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка:

  • Годовая НА = 100% / 6 лет = 16,667%

  • С учетом коэффициента НА = 16,667% х 2,3 = 38,334%

Начисление износа оборудования началось с 01.04.2019. В таблице представлен расчет амортизации по каждому году использования оборудования:

Период расчета

Остат. стоимость на начало года

Ежемесячная амортизация

Начисленный износ за период

Сумма

Как считать

Сумма

Как считать

01.04 – 31.12.2019

700 000,00

22 361,50

700 000 х 38,334% /12

201 253,50

(22 361,5 х 9 мес.)

01.01 – 31.12.2020

498 746,50

700 000 – 201 253,5

15 932,46

498 746,5 х 38,334% / 12

191 189,48

(498 746,5 х 38,334%)

01.01 – 31.12.2021

307 557,02

498 746,5 – 191 189,48

9824,91

307 557,02 х 38,334% / 12

117 898,91

(307 557,02 х 38,334%)

01.01 – 31.12.2022

189 658,11

307 557,02 – 117 898,91

6058,63

189 658,11 х 38,334% / 12

72 703,54

(189 658,11 х 38,334%)

01.01 – 31.12.2023

116 954,57

189 658,11 – 72 703,54

37 363,11

116 954,57 х 38,334% / 12

44 833,36

(116 954,57 х 38,334%)

01.01 – 31.12.2024

72 121,21

116 954,57 – 44 833,36

2303,91

72 121,21 х 38,334% / 12

27 646,92

(72 121,21 х 38,334%)

01.01 – 31.03.2025

44 474,29

72 121,21 – 27 646,92

1420,73

44 474,29 х 38,334% / 12

4262,19

(1420,73 х 3 мес.)

Итого на 01.04.2025

659 787,90

Рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка так, чтобы полностью возместить стоимость актива на дату окончания СПИ невозможно. В нашем примере на 31.03.2025 остаточная стоимость оборудования составила 40212,10 (700 000 – 659 787,90) руб. Учитывая этот аспект, компания вправе выбрать:

  • включить остаток в сумму износа, начисленную в марте 2025;

  • в конце амортизационного периода перейти на линейный метод, начисляя износ по 1420,73 руб. с января 2025 до полного возмещения стоимости оборудования либо увеличить помесячный размер амортизации с января по март 2025, равномерно списав за 3 месяца по 14824,76 руб. (44 474,29 / 3).

Выбранный компанией алгоритм погашения этих разниц в остаточной стоимости при применении способа уменьшаемого остатка (формула для ОС) следует также отметить в учетной политике.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации: формула для НМА

П. 29 ПБУ 14/2007 регламентирует порядок расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка для НМА (кроме деловой репутации) по формуле:

Амес = СОмес / СПИ х Ку, где

СОмес – остаточная стоимость НМА на начало месяца;

СПИ – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца.

Отличие рассматриваемого метода уменьшаемого остатка, формула в расчете амортизации по объектам НМА состоит в том, что вычисления производятся из остаточной стоимости имущества не на начало года, а на начало месяца. Расчет износа по НМА будет выглядеть несколько иначе.

Амортизация методом уменьшаемого остатка — пример по объекту НМА:

Для большей наглядности будем оперировать теми же исходными данными, что использовались в предыдущем примере. Допустим, компания приобрела ПО стоимостью 700 тыс. руб., СПИ – 6 лет (72 месяца), Ку — 2,3.

Месяц расчета

Остат. стоимость на начало месяца

Величина ежемес. износа

Расчет помесячной амортизации

Сумма

Как считать

Апр. 2019

700 000,00

22 361,11

700 000 /72 х 2,3

Май 2019

677 638,89

700 000 – 22 361,11

21 951,68

677 638,89/ 71х 2,3

Июнь 2019

655 687,21

677 638,89 – 21 951,68

21 544,00

655 687,21/70 х 2,3

Июль 2019

634 143,21

655 687,21 – 21 544

21 138,11

634 143,21/69 х 2,3

и т.д.

Таким образом расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по объекту НМА продолжится до момента полного возмещения стоимости.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Первый год:

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Второй год:

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки»

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

  1. Стоимость объекта ОС на начало года.
  2. Срок полезного использования объекта ОС.
  3. Коэффициент ускорения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *