Меню

Нормальные условия труда

0 комментариев

Содержание

Нормальные условия труда прибыль сберегут

СИТУАЦИЯ

Нормы трудового законодательства обязывают фирмы создавать на производстве нормальные условия труда для своих работников. Налоговый кодекс позволяет организациям уменьшать на подобные затраты «прибыльную» базу, но что именно следует понимать под «нормальными условиями труда», в нем не уточняется. Это дает почву для многочисленных споров бухгалтеров с проверяющими. Рассмотрим наиболее распространенные и сложные ситуации.

Сначала разберемся, что собой представляет понятие «условия труда». Это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника(*1).

Работодатель обязан обеспечить(*2):

  • безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;
  • нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таковым, в частности, относят условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства;
  • безопасность работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, применении в производстве инструментов, сырья и материалов.

На какие расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда, можно уменьшить облагаемую прибыль, прямо сказано в Налоговом кодексе.

Кроме того, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли:

  • расходы на предписанное в установленном порядке техническое обследование производственного здания(*3);
  • расходы по обеспечению безопасности здоровья человека при выполнении производственных работ и производственному контролю, осуществляемым на основании Закона от 30 марта 1999 года N 52-ФЗ(*4).

Работникам — благоприятные условия, фирме — налоговые расходы

Определенным работникам положены специальные перерывы для обогревания и отдыха, включаемые в рабочее время(*5). Для этих целей на предприятии должны быть оборудованы соответствующие помещения. Понесенные при этом затраты (например, «строительство и ремонт расположенных на территории строительных площадок бытовых помещений, используемых, в частности, для обогрева работников, создания им благоприятных санитарно-бытовых условий труда»), по мнению арбитров(*6), фирма может включить в состав налоговых расходов. Кроме того, она вправе принять по ним к вычету НДС.

Поговорим теперь об обеспечении санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников.

Столичные инспекторы считают, что расходы на такие санитарно-гигиенические принадлежности, как полотенца, туалетная бумага, покрытия на унитазы, мыло и т. п., уменьшают облагаемую прибыль фирмы(*7).

Надо сказать, что компании имеют все основания учитывать в налоговых расходах самые разнообразные затраты, направленные на создание комфортных условий работы трудящихся, в том числе и расходы на оборудование комнаты отдыха. Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика.

Пример
По результатам проведения выездной налоговой проверки контролеры оштрафовали компанию за неполную уплату налога на прибыль. Ей также были доначислены налог и пени.
Фирма с таким решением не согласилась и обжаловала его в судебном порядке.
Арбитры пришли к выводу, что компания обоснованно списала на расходы стоимость МПЗ (холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильная камера, электроплиты, пылесос, стол обеденный, обогреватели, телевизор, подставка, лампа настольная, громкоговорящая связь, стойка с микрофоном, зеркала).
Перечисленные товары приобретались в соответствии с распоряжением директора фирмы «О производственной необходимости», использовались для обустройства помещений для организации горячего питания работников в обеденное время, поскольку столовая на предприятии отсутствует.
В итоге судьи признали, что компания действительно понесла общехозяйственные расходы, которые необходимы для организации нормальных условий труда ее работников. Эти расходы являются экономически обоснованными и направленными на получение фирмой прибыли (дохода)(*8).

По другому спору компания представила доказательства, подтверждающие круглосуточный режим работы своего персонала. В итоге арбитры признали правомерным довод фирмы, что расходы по оборудованию комнат отдыха для своих работников и организации психологической разгрузки экономически обоснованы(*9).

Еще в одном разбирательстве судьи отметили, что посуда, предметы интерьера и бытовая техника приобретались для использования в производственном здании организации. Затраты на покупку этого имущества были направлены на создание благоприятного образа фирмы для посетителей и обеспечение нормального рабочего процесса. Поэтому они правомерно уменьшили облагаемую прибыль фирмы на основании пункта 1 статьи 252 и подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Кроме того, арбитры указали, что чистящие, моющие и иные аналогичные средства приобретают с целью соблюдения установленных санитарно-гигиенических требований и содержания помещений в надлежащем состоянии. Следовательно, затраты на их покупку уменьшают базу по налогу на прибыль(*10).

Аналогичные выводы есть и в иных судебных вердиктах (см. таблицу).

Положительные судебные решения
по включению в налоговые расходы затрат на бытовые предметы(*14)

Постановление Фирма приобрела… Почему данные затраты уменьшают базу по налогу на прибыль (по мнению судей)
ФАС ПО от 03.07.2007
N А65-20634/06
чашки, жидкость для мытья посуды, стиральный порошок, туалетную бумагу Затраты обусловлены необходимостью обеспечения нормальных условий труда, бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей
ФАС ПО от 28.08.2007
N А55-17548/06
телевизоры, холодильники, СВЧ-печи, стиральную машину, посудные наборы, пылесосы для использования их в организованных уголках отдыха, цехах и отделах, мягкую мебель Расходы напрямую связаны с деятельностью прибыльного предприятия. Фирма вправе принять по ним к вычету НДС
ФАС ПО от 27.04.2007
N А55-11750/06-3
гарнитур столовый, кухню, холодильники, фригобар, телевизоры, видеомагнитофон, музыкальный центр, магнитолу, бильярд Имущество необходимо:
— для приема пищи работниками;
— для хранения сухого пайка;
— для снятия психо-физиологических нагрузок;
— для рекламных и представительских мероприятий
ФАС ПО от 17.10.2006
N А55-2570/06-34, ФАС СЗО
от 18.04.2005 N А56-32904/04
электрочайники, стаканы, кофемашины, кофеварки Необходимы для обеспечения нормальных условий труда (для приема пищи работниками)
ФАС УО от 15.10.2007
N Ф09-8348/07-С2
оборудование для организации пункта питания (контейнер для продуктов, кастрюля, пылесос, холодильник, микроволновая печь, электрочайник, кофеварка) Товары предназначены для организации нормальных условий труда, данные расходы непосредственно связаны с производством
ФАС ЦО от 12.01.2006
N А62-817/2005
холодильники Работодатель обязан дать возможность сотрудникам питаться в рабочее время
ФАС ПО от 04.09.2007
N А65-19675/2006-СА1-19,
ФАС ЦО от 31.08.2005
N А09-18881/04-12
микроволновую печь Печь предназначена для организации нормальных условий труда (дополнительного приема пищи сотрудниками в течение рабочего дня)
ФАС УО от 14.06.2007
N Ф09-4483/07-С3,
от 11.01.2006
N Ф09-5989/05-С7
ковровую дорожку, шкафы кухонные для посуды, столы кухонные Предметы предназначены для обеспечения нормальных условий труда. Расходы экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода

На мой взгляд, фирмы могут уменьшить облагаемую прибыль на стоимость телевизоров, магнитофонов, картин, аквариумов, бильярда и т. п., приобретаемых для комнат отдыха. Статья 108 ТК РФ прямо предписывает, что на работах, где по условиям производства предоставление перерыва для отдыха невозможно, организация обязана обеспечить сотрудникам возможность отдыха в рабочее время. Кроме того, необходимость оборудования комнаты отдыха может быть связана с особым характером работы: специальным графиком, предполагающим круглосуточное дежурство, сложными условиями труда (например, высоким уровнем шума) и т. д. Тот же бильярд поможет сотрудникам снять напряжение, расслабиться, что в итоге повысит их работоспособность, позволит избежать ошибок, которые могут быть вызваны усталостью или стрессовым состоянием. В результате на предприятии увеличится уровень производительности и сократится количество нестандартных ситуаций, обусловленных человеческим фактором. Поэтому подобные расходы вполне можно считать экономически обоснованными.

Рассмотрим на примере еще один случай правомерного учета подобных затрат.

Пример
В ходе судебного разбирательства выяснилось, что режим работы компании круглосуточный, работа сотрудников сменная, с вредными условиями труда (повышенный температурный режим). На предприятии утверждены Правила внутреннего трудового распорядка на работах, где по условиям производства перерыв для отдыха и питания установить нельзя. Согласно данному документу работнику предоставляется возможность подкрепиться в течение рабочего времени в специально отведенных комнатах. Поэтому расходы на приобретение электрочайников и воды связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда. Приобретение отопительных электроприборов в условиях северной зимы также необходимо для создания нормальных условий труда специалистов(*11).

Расходы на выдачу молока

Как известно, на работах с вредными условиями труда сотрудникам выдают бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты(*12). По мнению судей, затраты организации на приобретение молока для таких специалистов можно отразить в налоговом учете(*13).

Пример
В ходе судебного разбирательства было установлено, что компания бесплатно выдавала молоко работникам, занятым на производстве с вредными условиями труда. Перечень вредных работ и профессий, дающих право на молоко, ежегодно утверждался администрацией предприятия по согласованию с профсоюзными органами и являлся составной частью коллективного договора. Факт работы лиц с химическими веществами, при контакте с которыми рекомендовано употребление молока, материалами дела подтвержден.
При таких обстоятельствах арбитры признали, что организация обоснованно относила на налоговые расходы затраты по бесплатной выдаче молока работникам. Ведь молоко выдавалось в соответствии с действующим законодательством(*15).

Обратите внимание: выдача молока работникам вредных производств не облагается налогом на добавленную стоимость(*16).

Как оправдать кондиционер

Практика показывает, что организация вправе уменьшить облагаемую прибыль на затраты по покупке кондиционеров для производственных и офисных помещений.

Пример
В результате выездной налоговой проверки контролеры оштрафовали фирму за неполную уплату налога на прибыль. Кроме того, ей было предложено доплатить налог и пени.
Компания с данным решением не согласилась и обратилась в суд.
Арбитры установили, что предприятие отнесло на расходы амортизационные отчисления по бытовым кондиционерам. Такие затраты подпадают под действие статьи 22 Трудового кодекса. В ней сказано, что фирма обязана обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. Это же было закреплено и в коллективном договоре компании. Следовательно, данные расходы экономически оправданы. На этом основании арбитражные судьи признали правомерным отнесение на расходы амортизационных отчислений по кондиционерам(*17).

По другому спору арбитры отметили, что компьютеры, кондиционеры, офисная мебель, расположенные и используемые компанией в принадлежащих ей административных помещениях, механизируют и облегчают трудовой процесс, создавая нормальные условия для трудовой деятельности. Следовательно, данное имущество опосредованно участвует в деятельности, направленной на получение дохода. Значит, фирма правомерно уменьшила «прибыльную» базу на расходы по приобретению кондиционеров и иного имущества(*18).

Рассмотрим еще одно интересное судебное дело.

Инспекторы посчитали, что фирма необоснованно уменьшила налогооблагаемую прибыль на сумму амортизации по кондиционерам, установленным в офисном помещении. По мнению контролеров, при оборудовании административного помещения кондиционерами компания фактически несет расходы в пользу своих работников.

Однако судьи признали такое решение необоснованным. Они подчеркнули, что кондиционеры, установленные в офисе, служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом. Поэтому затраты на данную технику подлежат включению в состав расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 главного налогового документа.

Проверяющие решили оспорить вывод суда. Они указали, что установка кондиционеров должна быть предусмотрена трудовым законодательством. Только при этом условии затраты на них могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Но арбитры более высокой инстанции данный довод инспекции отклонили как не основанный на нормах права(*19).

Аналогичные выводы содержатся и в других судейских решениях(*20).

Расходы на обучение по охране труда

Работодатель обязан(*21):

  • обучить безопасным методам и приемам выполнения работ;
  • обучить оказывать первую помощь пострадавшим на производстве;
  • провести инструктаж по охране труда, стажировку на рабочем месте и проверить знания требований охраны труда.

По мнению арбитров, расходы на обучение работников в области охраны труда вполне можно отразить в налоговом учете.

Как известно, облагаемую прибыль уменьшают расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, у организации возникает необходимость обосновать затраты по покупке кондиционера как расходы, обеспечивающие соблюдение норм по охране труда в соответствии с разделом 10 «Охрана труда» Трудового кодекса. Для этого работодатель должен следовать нормам по охране труда на предприятиях, содержащимся в санитарных правилах и нормативах. Такой
вывод следует из статьи 209 Трудового кодекса.
Для отнесения затрат по приобретению кондиционеров как для производственных, так и для офисных помещений к налоговым расходам необходимо опираться на «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений, СанПиН 2.2.4.548-96» (утв. пост. Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21). В этом документе указаны допустимые величины показателей микроклимата (температура и влажность) на рабочих местах, которые должны соответствовать значениям, приведенным там же в таблице, применительно к выполнению работ различных категорий в холодный и теплый периоды года. Поэтому, сославшись на данные требования законодательства, фирма может обосновать приобретение кондиционера.
Кроме того, фирма может воспользоваться «Гигиеническими требованиями к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03» (утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118), а также «Гигиеническими требованиями к организации работы на копировально-множительной технике, СанПиН 2.2.2.1332-03» (утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 30.05.2003 N 107). Из них также следует, что для обеспечения нормальных условий труда в помещениях компании необходимо установить кондиционеры.
Возможна следующая процедура отнесения расходов по покупке кондиционера в состав затрат по налогу на прибыль.
На основании письменного заявления работников о высокой температуре воздуха в рабочих помещениях составляются акты замера температуры воздуха в течение нескольких дней. Затем сравниваются показатели актов и допустимые величины показателей микроклимата (температура) на рабочих местах, указанные в Гигиенических требованиях к микроклимату производственных помещений. Полученные в результате сравнения данные также фиксируются в акте, подписанном членами рабочей комиссии по охране труда (или представителями трудового коллектива). На основании данного акта и требований трудового законодательства руководитель организации принимает решение о приобретении кондиционера. Затраты по покупке кондиционера относят в состав расходов по налогу на прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда.
С таким подходом согласны как столичные инспекторы (письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601), так и арбитражные судьи (Пост. ФАС ПО от 21.08.2007 N А57-10229/06-33, от 26.07.2006 N А55-32558/2005, от 12.01.2006 N А72-5872/05-6/477; ФАС ЗСО от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40); ФАС МО от 10.11.2005 N КА-40/10678-05; ФАС СЗО от 11.07.2005 N А13-8591/03-15).

В другом случае инспекторы также исключили из налоговых расходов фирмы затраты на услуги по обучению и профподготовке кадров в области охраны труда. Однако суд, изучив представленные документы (договор на оказание услуг, счета-фактуры, лицензию, разрешение на обучение по охране труда, правила внутреннего трудового распорядка, приказы о приеме на работу), признал, что компания правомерно уменьшила облагаемую прибыль на данные расходы(*22). Ведь они направлены на обеспечение мер по технике безопасности. А именно на прохождение новыми работниками инструктажа по охране труда и обучение безопасным методам и приемам работы(*23). Такой же позиции придерживаются и другие арбитры(*24).

На что еще уменьшить прибыль?

Исследование арбитражной практики показывает, что компания может квалифицировать в качестве прочих расходов самые разнообразные затраты. Например, одна фирма использовала в производственном процессе фотоаппараты, видеомагнитофоны, видеокамеры и музыкальный центр. При помощи данной техники фиксировались несчастные случаи на производстве, а также проводились инструктаж и обучение персонала по вопросам охраны труда. Данные затраты организации суд признал прочими расходами, связанными с производством и реализацией(*25).

В другом споре арбитры отметили, что на расходы по охране транспорта работников компания может уменьшить «прибыльную» базу. Дело в том, что фирма обязана создавать надлежащие условия труда для сотрудников, обеспечивать их бытовые нужды, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, и сохранность принадлежащего работникам имущества. На взгляд судей, такие затраты фирма вправе отразить в составе налоговых расходов(*26).

И в заключение затронем еще один нюанс. Как мы уже упоминали, организация вправе квалифицировать в качестве прочих расходов затраты на гражданскую оборону(*27). На этом основании фирма может учесть затраты, связанные, например, с обеспечением средствами защиты органов дыхания штатных сотрудников и номеров для постояльцев, проживающих в гостинице(*28).

Автор статьи:
О.А. Мясников,
налоговый юрист, к.э.н.
Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга
компании «Гарант», аудитор

Исследования влияния условий труда на человека, не так давно проведенные в Евросоюзе, дали интересные результаты: практически треть опрошенных убеждены, что работа непосредственно сказывается на их самочувствии.
В связи с насущностью проблемы стресса на работе исследователи ищут все новые пути борьбы с ним. Наиболее перспективными считаются технологии стресс-менеджмента, формирующие умение управлять собой в кризисных ситуациях. В плане медикаментов и рационального питания рекомендуется особое внимание обращать на витамины и микроэлементы, благотворно влияющие на нервную систему и деятельность мозга, считают исследователи США и Евросоюза.
Чередование физических и умственных нагрузок также играет свою роль в предупреждении стрессов и их последствий. Сейчас особой популярностью на Западе пользуются коллективные пикники на природе и такие активные увлечения, как боулинг и пейнтбол.
По мнению испанских ученых, карамель и жевательная резинка благотворно воздействуют на сотрудников организаций. «Потребление карамели и жевательной резинки помогает человеку преодолеть стрессовое состояние на рабочем месте и тем самым повысить производительность труда», — отмечается в опубликованном докладе отдела клинической психологии Мадридского научно-исследовательского института психотерапии. В последние годы стресс стал серьезной проблемой в Западной Европе и, в частности, в Испании, где ему подвержены около 30 процентов всех работающих.
Исследования, проведенные по заказу Министерства труда Российской Федерации, выявили, что в нашей стране больше всего стрессу подвержены работники образования, здравоохранения, ответственные работники коммерческих организаций, сотрудники спецслужб и шахтеры.

Подготовил Александр Цветков

*1) ст. 209 ТК РФ, Пост. ФАС ПО от 18.10.2005 N А65-5521/2005-СА-38

*2) ст. 22, 163, 212 ТК РФ

*3) письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89225

*4) письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-03-04/1/154

*5) ст. 109 ТК РФ

*6) Пост. ФАС УО от 03.12.2007 N Ф09-9785/07-С3

*7) письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89121.1

*8) Пост. ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40)

*9) Пост. ФАС ВСО от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1

*10) Пост. ФАС МО от 25.12.2006, 27.12.2006 N КА-А40/12681-06

*11) Пост. ФАС СЗО от 28.11.2006 N А56-34718/2005

*12) ст. 222 ТК РФ

*13) Пост. ФАС ВВО от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196

*14) ст. 108, 223 ТК РФ (это сноска к тексту таблицы)

*15) Пост. ФАС ВВО от 01.04.2004 N А31-2993/1

*16) Пост. ФАС ЗСО от 18.08.2006 N Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33)

*17) Пост. ФАС ПО от 21.08.2007 N А57-10229/06-33

*18) Пост. ФАС ПО от 26.07.2006 N А55-32558/2005

*19) Пост. ФАС ЗСО от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40)

*20) Пост. ФАС ЗСО от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40)

*21) ст. 212 ТК РФ

*22) подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 56, 225, 226 ТК РФ

*23) ФАС ЗСО от 08.10.2007 N Ф04-6915/2007(38865-А27-40)

Обеспечение нормальных условий труда персонала.

Условия труда — совокупность элементов производственной среды и собственно трудового процесса, оказывающих влияние на функциональное состояние человека — его здоровье, работоспособность, а значит, и на эффективность и удовлетворенность трудом, процесс воспроизводства рабочей силы.

Нормы обеспечения нормальных и безопасных условий труда заложены в Конституции РФ и трудовом законодательстве. Работодатели, на которых возложена обязанность обеспечивать нормальные условия труда, должны действовать на основе партнерского сотрудничества с работниками, профсоюзами, органами государственной власти и местного самоуправления, отражать взаимные обязательства по обеспечению и охране труда в коллективных договорах, соглашениях по вопросам социальнотрудовых отношений.

На формирование и изменение условий труда влияет множество факторов, которые объединяются в три группы: социально-экономические, организационно-технические и природные. Эти факторы воздействуют на процесс формирования условий труда одновременно и в неразрывном единстве, так как они взаимосвязаны и взаимодействуют.

Сформировавшиеся условия труда есть сложная совокупность составляющих элементов, оказывающих в свою очередь положительное или отрицательное влияние на работающего человека. Уровень работоспособности и соотношение ее фаз находятся в непосредственной зависимости от условий, в которых осуществляется трудовой процесс и которые воздействуют на организм работающего человека.

Элементы, составляющие условия труда, подразделяются на четыре группы:

  • • санитарно-гигиенические, или производственно-экологические;
  • • физиологические и психологические (трудовые), или организационно-технические;
  • • эстетические;
  • • социально-психологические.

Производственно-экологические (санитарно-гигиенические) элементы — это внешняя производственная среда, включающая микроклимат (температуру, относительную влажность, скорость движения воздуха), чистоту воздушной среды (наличие паров, газов, аэрозолей), освещенность, шум, вибрацию, ультразвук, различные излучения, биологические и другие воздействия. Почти все они нормируются путем установления стандартов, санитарных норм и требований и количественно оцениваются с помощью методов санитарно-гигиенических исследований.

Организационно-технические элементы определяются содержанием труда и его организацией, поэтому их называют иногда трудовыми. К ним относятся физическая нагрузка, которая связана с динамической и статической работой; нервно-психическая нагрузка в виде напряжения зрения, нервно-эмоционального напряжения и интеллектуальной нагрузки; монотонность трудового процесса. Элементы этой группы, за исключением физических усилий и монотонности, не имеют утвержденных нормативов. Организационно-технические элементы характеризуют содержание и структуру выполняемых трудовых движений и технологических операций, форму и массу обрабатываемых деталей, расстояние и скорость перемещения изделий, рабочую позу, темп труда, коэффициенты занятости в течение смены.

Рабочее место — часть помещения, в котором совершается трудовая деятельность и которое оснащено в соответствии с содержанием выполняемых работ необходимыми средствами труда. Организация рабочих мест заключается в обеспечении рационального устройства и планировки служебных помещений, оснащении рабочих мест необходимой мебелью и современными техническими средствами переработки информации.

Требования к организации рабочих мест:

  • • площадь рабочего места должна соответствовать санитарным нормам;
  • • рабочее место в служебном помещении необходимо размещать с учетом взаимосвязей, последовательности выполняемых работ и ориентации оконных проемов;
  • • мебель для оборудования рабочего места должна удовлетворять функциональным, гигиеническим, психофизиологическим и эстетическим требованиям;
  • • номенклатура и количество технических средств должны соответствовать характеру выполняемых работником должностных обязанностей.

Эстетические элементы — это те элементы, воздействие которых может вызывать у человека соответствующее отношение к условиям труда с точки зрения художественного восприятия окружающей среды. Эстетические элементы предусматривают рациональное художественное конструирование техники, композиционное проектирование технологического оснащения рабочего места и цветовое оформление производственных помещений. Важным элементом в современных условиях является функциональная музыка, применение которой положительно воздействует на состояние исполнителя работы и способствует его работоспособности. Количественных оценок элементы этой группы не имеют, поэтому определение эстетического уровня условий труда осуществляется с помощью методов экспертной оценки.

Социально-психологические элементы условий труда характеризуются формами взаимоотношений в коллективах, привлекательностью труда, удовлетворенностью уровнем заработной платы, величиной отпуска, отношением к труду и т.д. Социально-психологический климат коллектива — это отражение его сплоченности, выражающееся уровнем взаимозаменяемости в процессе труда, взаимопомощью, дисциплиной труда, а также характером межгрупповых взаимоотношений в коллективе. Данные элементы также не имеют единиц измерения, норм и стандартов. Социологические исследования в виде различных методов устного опроса, анкетирования создают объективную основу для их измерения и оценки.

В основе приведенной классификации элементов условий труда лежит принцип объединения их в группы по характерным свойствам, что позволяет квалифицированно и целенаправленно изучать состояние условий труда, разрабатывать мероприятия, направленные на обеспечение их соответствия установленным нормам, правилам, стандартам.

Совокупное воздействие всех элементов, составляющих условия труда, на работоспособность, здоровье и жизнедеятельность человека находит свое выражение в показателе тяжести работы. Все работы в зависимости от условий выполнения и степени их воздействия на организм работающих, т.е. по тяжести труда, принято делить на шесть категорий тяжести, которым соответствуют шесть групп условий труда: комфортные, соответствующие нормативам, неблагоприятные, вредные, недопустимые и экстремальные.

Исходя из понимания условий труда как результата действия совокупности взаимосвязанных факторов социально-экономического, техникоорганизационного и естественно-природного характера значительного их улучшения можно достичь при проектировании рабочих мест. Однако, как показывает практика, мероприятия по охране труда носят в большинстве случаев не превентивный характер, а направлены на ликвидацию последствий неблагоприятного воздействия на организм человека. В связи с этим актуальна охрана труда как система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия, которые направлены на создание условий труда, отвечающих требованиям сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.

О применении налоговой ставки по НДС при реализации питьевой воды высшей категории качества, рекомендуемой для питья и приготовления пищи, в том числе для детей с первых дней жизни

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 августа 2008 года N 3-1-11/391
О применении налоговой ставки по НДС при реализации питьевой воды высшей категории качества,
рекомендуемой для питья и приготовления пищи, в том числе для детей с первых дней жизни

Федеральная налоговая служба по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации воды питьевой артезианской для детей, относящейся к водам высшей категории качества и рекомендуемой для питья и приготовления пищи, в том числе для детей с первых дней жизни, код ОКП 01 3100 «Вода питьевая» на основании ТУ 0131-008-23444952-05, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продуктов детского питания и диабетического питания.
В соответствии с последним абзацем указанного пункта статьи 164 Кодекса, коды видов вышеперечисленной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень).
В примечании к Перечню кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, указано, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в настоящем перечне товарам для детей подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.
Таким образом, основанием для применения налоговой ставки 10 процентов при реализации товаров для детей отечественного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
Учитывая изложенное, поскольку код ОКП 01 3100, присвоенный воде питьевой артезианской для детей на основании ТУ 0131-008-23444952-05, в Перечне отсутствует, то при ее реализации на территории Российской Федерации следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
С.Н.Шульгин

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:

Московский бухгалтер,
N 18, сентябрь, 2008 год

Вопрос: Организация реализует питьевую воду, которая относится к водам высшей категории качества и рекомендуется для питья и приготовления пищи, в том числе для детей с первых дней жизни. Питьевой воде присвоен код ОКП 01 3100 «Вода питьевая». Может ли организация применить ставку НДС в размере 10 процентов при реализации данной воды? (Консультация эксперта, ФНС РФ, 2008)

Вопрос: Организация реализует питьевую воду, которая относится к водам высшей категории качества и рекомендуется для питья и приготовления пищи, в том числе для детей с первых дней жизни. Питьевой воде присвоен код ОКП 01 3100 «Вода питьевая». Может ли организация применить ставку НДС в размере 10 процентов при реализации данной воды?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продуктов детского питания и диабетического питания.
В соответствии с последним абзацем указанного пункта ст. 164 Кодекса коды видов вышеперечисленной продукции, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), определяются Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
В примечании к Перечню кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых при реализации НДС по налоговой ставке 10 процентов, указано, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в настоящем Перечне товарам для детей подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.
Таким образом, основанием для применения налоговой ставки 10 процентов при реализации товаров для детей отечественного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых при реализации НДС по налоговой ставке 10 процентов.
Учитывая изложенное, поскольку код ОКП 01 3100 в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, отсутствует, организация при реализации воды питьевой детской на территории РФ должна применять ставку НДС в размере 18 процентов.
С.В.Марков
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
28.08.2008

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *