Меню

МСФО 11 договоры подряда

0 комментариев

Содержание

Нюансы договора подряда

МСФО 11, последний вариант текста которого введен в действие в РФ с 09.02.2016 приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, к особенностям договоров строительного подряда, влияющим на характер признания выручки и расходов по ним у подрядчика, относит:

  • возможность заключения в отношении одного или одновременно нескольких объектов, а это требует пояснений, что считать отдельным объектом учета или отдельным договором;
  • долговременность, что приводит к несовпадению периодов начала и завершения работ и обусловливает необходимость установления критериев признания выручки в каждом из отчетных периодов, на которые приходится время ведения работ;
  • наличие вариантов установления итоговой стоимости работ, что сказывается на величине признаваемой в конкретном отчетном периоде выручки;
  • возможность изменения перечня строящихся объектов, их стоимости или состава работ по ним и, соответственно, величины ожидаемой выручки по договору.

Данный стандарт применяется к договорам подряда, заключаемым при строительстве одного или нескольких технологически взаимосвязанных объектов, рассматриваемых как единое целое. К ним относят также договоры на услуги, сопутствующие строительству (п. 5 МСФО 11): по управлению проектом, услуги архитекторов, разрушение (снос), восстановление окружающей среды после работ по сносу.

Договор, заключенный на строительство нескольких объектов, потребует его разделения на самостоятельные части в случаях, когда (п. 8 МСФО 11):

  • по каждому из активов велись отдельные переговоры и имели место отдельные предложения;
  • возможно раздельное определение выручки и затрат по каждому из объектов.

Как единый договор нужно будет учитывать группу договоров (в т. ч. заключенных с разными заказчиками), если они (п. 9 МСФО 11):

  • тесно взаимосвязаны, представляют собой части единого проекта и изначально обсуждались как такой проект;
  • выполняются либо одновременно, либо последовательно, но в неразрывной связи друг с другом.

Эти же правила будут применимы к объектам, дополнительно возникшим в ходе строительства (п. 10 МСФО 11): они либо войдут в состав проекта, изменив его стоимость, либо будут учтены как отдельный объект.

Условия определения объема выручки

Итоговая стоимость работ, выполняемых по договору строительного подряда, определяется 2 способами (п. 3 МСФО 11):

  • фиксированным, когда заранее устанавливается стоимость единицы выполненной работы и всех работ по договору, но может предусматриваться возможность изменения этой стоимости;
  • с учетом дополнительного вознаграждения («затраты плюс»), которое представляет собой возмещение подрядчику определенных затрат с выплатой дополнительного процента к их сумме или уплату фиксированного поощрительного вознаграждения за досрочное или качественное выполнение работ.

То есть подлежащая распределению по отчетным периодам выручка будет включать стоимость, указанную в договоре, и величину ее отклонений, в т. ч. связанных с изменением перечня строящихся объектов, их договорной стоимости или состава работ по ним.

Обе величины оцениваются через справедливую стоимость, и эта оценка на момент ее проведения должна быть достаточно надежной. Соответственно, выручка, подлежащая распределению, пересматривается в каждом отчетном периоде (п. 12 МСФО 11).

О том, по каким критериям оценивается справедливая стоимость, читайте в статье «МСФО № 13 Оценка справедливой стоимости (нюансы)».

Градация и характер затрат

Затраты, имеющие место в рамках договоров строительного подряда, делятся (пп. 16–20 МСФО 11):

  • На прямые: на оплату труда, строительные материалы, затраты на их перемещение, амортизацию используемых средств труда, расходы на аренду, техническую поддержку, исправление допущенных ошибок, оплату претензий. Они могут уменьшаться на доход, не образующий выручки по договору (от продажи материалов, сооружений или оборудования, остающихся у подрядчика и ставших ему ненужными после завершения договора). Сюда же можно отнести расходы, понесенные до заключения договора, если они не были признаны в периоде их осуществления.

О правилах учета арендуемого и сдаваемого в аренду имущества при применении МСФО читайте в статье «МСФО № 17 Аренда — особенности применения».

  • Распределяемые: накладные расходы, на страховые платежи, техническую поддержку, осуществляемую без привязки к конкретному договору, расходы по заемным средствам.
  • Возмещаемые, перечень которых предусматривается в договоре. В них может входить часть расходов управленческого характера.
  • Исключаемые из затрат по договору подряда: управленческие, коммерческие (на продажу), невозмещаемые расходы на исследовательские и опытные работы, по амортизации простаивающего имущества.

Порядок признания выручки и затрат

При надежно оцениваемых и четко определяемых величинах выручки и затрат они признаются в той части, которая соответствует доле выполненных работ на конец отчетного периода (пп. 22–24 МСФО 11), с соблюдением принципа соответствия между ними (пп. 25, 26 МСФО 11) и оценки нужных сумм нарастающим итогом (п. 38 МСФО 11). Оценка нарастающим итогом позволяет учесть изменения в ней в периоде осуществления этих изменений и последующих периодах, т. е. как изменение в оценках по правилам МСФО 8.

Затраты, относящиеся к будущим периодам, войдут в остаток незавершенного производства по договору (п. 27 МСФО 11).

Если ожидаемым результатом работ будет убыток, его можно признать сразу (п. 36 МСФО 11). Возникновение в последующих периодах неопределенности относительно поступления уже признанных надежно оцениваемыми сумм выручки приведет к их признанию в качестве расхода, а не к корректировке ожидаемой выручки (п. 28 МСФО 11).

О правилах корректировки выручки, применяемых в российском учете, читайте в статье «Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения».

При отсутствии надежной оценки выручку признают только в той сумме, которая соответствует величине наиболее вероятных затрат по договору, а затраты — в сумме, в которой они понесены в периоде их осуществления (пп. 32, 33 МСФО 11). Однако ожидаемый убыток можно, как и при надежной оценке, признавать сразу. Также следует сразу признать расходы, возмещение которых не является вероятным (п. 34 МСФО 11), что будет иметь место по договорам:

  • юридически незащищенным;
  • в отношении которых имеет место судебное разбирательство;
  • результат выполнения которых будет подлежать конфискации (экспроприации);
  • в рамках которых либо заказчик, либо подрядчик не способны исполнить свои обязательства.

Когда неопределенность в оценке исчезает, к признанию выручки и затрат начинают применять правила, действующие при надежной оценке (п. 35 МСФО 11).

Информация, отражаемая в отчетности

Организация-подрядчик раскрывает в отчетности применительно к каждому договору величину (пп. 39–45 МСФО 11):

  • признанной за период выручки (а также методы ее определения и оценки доли выполнения работ по договору);
  • понесенных затрат, признанных убытков и полученной прибыли;
  • поступивших от заказчика авансов и не оплачиваемых им до выполнения определенных в договоре условий (или исправления дефектов) счетов по уже сделанным работам;
  • условных активов и обязательств, определяемых наличием затрат по гарантийному обслуживанию, претензий, штрафов и возможных убытков;

О признании условных активов и обязательств при МСФО читайте в статье «МСФО № 37 Резервы, условные обязательства и активы».

  • валовых сумм, подлежащих получению от заказчика и причитающихся к уплате ему.

Валовая сумма оценивается исходя из величины:

  • суммы понесенных затрат и признаваемой прибыли за вычетом признанных убытков и не оплачиваемых до выполнения определенных в договоре условий (или исправления дефектов) счетов по уже сделанным работам при условии, что результат этого расчета является положительной величиной, — в отношении сумм, подлежащих получению от заказчика (п. 43 МСФО 11);
  • суммы понесенных затрат и признаваемой прибыли за вычетом признанных убытков и не оплачиваемых до выполнения определенных в договоре условий (или исправления дефектов) счетов по уже сделанным работам при условии, что результатом этого расчета является отрицательная величина, обусловленная превышением величины неоплаченных счетов над результатом расчета по всем остальным показателям формулы, — в отношении сумм, причитающихся заказчику (п. 44 МСФО 11).

МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»

  1. Договоры подряда бывают двух типов:

Договор с фиксированной ценой

Договор «затраты плюс»

— это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.

— это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Пример, заключен контракт на строительство бизнесцентра, цена контракта 20 млн. долларов.

Пример, заключен контракт на строительство бизнесцентра, застройщику возмещаются затраты, по оговоренным статьям плюс 15%.

К договорам на строительство относятся:

  • договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.
  • договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Каково ключевое требование МСФО (IAS) 11?

Необходимость введения МСФО (IAS) 11 обусловлена специфическим характером деятельности строительных организаций. Одна из главных особенностей этой деятельности состоит в том, что дата начала договора, и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные контракты могут осуществляться несколько лет). Поэтому, главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.
МСФО (IAS) 11 требует, чтобы затраты и выручка, связанные с выполнением договора подряда, признавались в отчете о прибылях и убытках по мере выполнения договора, поскольку такой подход позволит пользователям отчетности получать полезную информацию.
Важно понимать, что для осуществления контроля договоров подряда требуется наличие постоянно действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности. На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства, расчетов и сроков выполнения работ.

Всегда ли юридический договор является учетным договором подряда в соответствии с МСФО (IAS) 11?

Обычно требования МСФО (IAS) 11 применяются отдельно к каждому договору на строительство. Однако стандарт предусматривает случаи, когда необходимо объединение и разделение юридических договоров на строительство для учетных целей.
Когда договор заключен на сооружение нескольких объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:

  1. на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;
  2. по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; и
  3. затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.

Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:

  1. переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;
  2. договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и
  3. договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда:

  • объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором; или
  • переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.

Как определяется выручка по договору подряда?

Выручка по договору на строительство должна включать:

  1. первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и
  2. отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи:
  3. в той степени, в которой они могут вести к возникновению дохода;
  4. поддающиеся надежной оценке.

Выручка по договору подряда оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.
Сумма выручки по договору подряда может увеличиться или уменьшится от одного периода к другому, в том числе в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат.
Отклонение — это указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору на строительство. Отклонение может вести к изменению выручки по договору. Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда:

  1. существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения; и
  2. сумма выручки может быть надежно оценена.

Претензия — это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство.
Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, что сумма, которая будет признана заказчиком и может быть надежно измерена.
Поощрительные платежи — это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения.
Во всех вышеперечисленных случаях договорная стоимость объекта строительства должна пересматриваться относительно текущих и будущих экономических показателей.

Как определяются затраты по договору подряда?

Затраты на договор по строительству включают:
1. затраты, непосредственно связанные с конкретным договором:

  1. затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке.
  2. стоимость материалов, использованных при строительстве.
  3. амортизация основных средств, использованных для выполнения договора.
  4. затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.
  5. затраты на аренду машин и оборудования;
  6. затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
  7. предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт; и
  8. претензии третьих сторон;

2. прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора:

  1. страховые платежи;
  2. затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором,
  3. затраты по займам, рассчитанные в соответствии с МСФО (IAS) 23,
  4. накладные расходы строительства;

3. затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор, например:

  1. часть общих административных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено договором.

При этом затраты по договору подряда могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта.
Затраты, не включенные в договор, и которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим административным расходам, т.е. признаются полностью расходами отчетного периода.

Как осуществляется признание выручки и расходов по договору подряда?

Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках по мере готовности.
Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.
В договоре с фиксированной ценой, результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

  1. общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен.
  2. существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
  3. затраты, необходимые для завершения договора и стадия завершенности работ по договору могут быть точно определены.
  4. фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.

В случае договора «затраты плюс», результата по договору подряда может быть надежно оценен при соблюдении одновременно следующих условий:

  1. существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
  2. затраты по договору подряда, относимые на него, независимо от того, подлежат они возмещению или нет, могут быть идентифицированы и надежно оценены.

Подрядчик может понести затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору на строительство учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены и обычно классифицируются как незавершенные работы по договору.

Каким образом определяется степень завершенности работ по договору?

В соответствии с МСФО (IAS) 11 степень выполнения договора может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы по договору. Характер договора во многом определяет выбор того или иного способа. Так компании могут использоваться такие методы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ, как:

  1. по доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;
  2. согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
  3. посредством фактического подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

При определении стадии выполнения методом доли понесенных затрат в ожидаемых суммарных затратах по договору, понесенные на отчетную дату включают только те затраты, которые отражают выполненную работу. Так, расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.

Как учитываются договора подряда, по которым ожидается убыток?

Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно.
Такой подход учета отвечает требования осмотрительности. При этом величина ожидаемых убытков определяется независимо от:

  1. начала выполнения работ по договору;
  2. стадии завершенности работ по договору;
  3. объема прибыли по другим договорам на строительство.

Как учитываются договора подряда, по которым не может быть надежно оценен результат?

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:

  1. выручка должна признается доходом только в сумме, в которой понесенные затраты по договору подряда с большой вероятностью будут возмещены;
  2. затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.

Таким образом, прибыль по договору не признается, а ожидаемые убытки признаются немедленно.
Как правило, такая ситуация имеет на начальных стадиях выполнения договоров подряда.

Каким образом тип договора подряда оказывает влияние на финансовую отчетность?

МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» выделяет три типа договора подряда, правила учета которых представлены в таблице.

Отражение договоров подряда в соответствии с МСФО (IAS) 11

Тип договора подряда

Показатели, отражаемые в отчете о прибылях и убытках

Выручка

Расход

Результат

1. Прибыльный договор

Исходя из процента завершенности работ по договору подряда

Исходя из процента завершенности работ по договору подряда

Прибыль, как соответствующая часть прибыли по договору в целом (исходя из стадии завершенности)

2. Убыточный договор

Исходя из процента завершенности работ по договору подряда

Как сумма признанной выручки и убытка (балансирующая величина)

Убыток, по договору признается в полной объеме немедленно

3. Договор, результат по которому не может быть надежно оценен

В сумме признанных расходов

Все расходы, понесенные за период

Нет ни прибыли, ни убытка, поскольку доходы признаются равными расходам

Таким образом, при учете договоров подряда необходимо определить тип договора подряда с тем, чтобы правильно выполнить требования МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда».

Пример 1.
Компания «Проект» специализирующаяся на строительстве паркингов. Ниже приведена информация по трем контрактам за 2004 г. Стадия завершенности определяется как доля принятых заказчиком работ в общей сумме контракта.
в млн. д.е.

Показатель

Контракт 1

Контракт 2

Контракт 3

Общая стоимость контракта

100 000

30 000

50 000

Затраты, понесенные на отчетную дату

50 000

5 000

Расчетные затраты на завершение

20 000

28 000

-*

Принятая заказчиком работа на отчетную дату

30 000

6 000

Начало работ

июль 2003

январь 2004

ноябрь 2004

Признанные в отчете о прибылях и убытках за 2003 год:

выручка

5 500

расходы

4 500

Выставленные счета на отчетную дату

25 000

6 500

1 000

Примечание * расчетные затраты по контракту 3 еще надежно не определены, однако по оценкам руководства они не превысят стоимости контракта.

Рассмотрим порядок отражения информацию о контрактах на строительство в отчете о прибылях и убытках за 2004 год в соответствии с МСФО.
В начале необходимо определить тип контракта и процент завершенности работ по каждому из контрактов.
в млн. д.е.

Показатель

Контракт 1

Контракт 2

Контракт 3

Общая стоимость контракта

100 000

30 000

50 000

Затраты, понесенные на отчетную дату

(50 000)

(5 000)

Расчетные затраты на завершение

(20 000)

(28 000)

договор, результат по которому не может быть надежно оценен

Общие расходы по контракту

(70 000)

(33 000)

Ожидаемая прибыль (убыток) по контракту

30 000

(3 000)

Тип контракта

прибыльный

убыточный

Процент завершенности на отчетную дату (доля принятых заказчиком работ в общей сумме контракта)

30%
30 000 / 100 000

20%
6 000 / 30 000

0,5%
250 / 50 000

Поскольку осуществление работ по контракту 3 началось недавно, и процент выполнения составляет всего 0,5%, данный договор целесообразно отнести к договорам, результат по которым не может быть надежно оценен.

Согласно выше изложенной методике рассчитаем суммы выручки, расходов и прибыли (убытка) на отчетную дату (31.12.2004 г.)
в млн. д.е.

Показатель

Контракт 1

Контракт 2

Контракт 3

Признанная выручка на отчетную дату

30 000
100 000 х 30%

6 000
30 000 х 20%

200
(=затраты)

Признанные затраты на отчетную дату

(21 000)
70 000 х 30%

(9 000)
6 000 + 3 000

(200)

Прибыль (убыток) на отчетную дату

9 000

(3 000)

Учитывая, что по контракту 1 в прошлые отчетные периоды в отчете о прибылях уже были признаны выручка и расходы в сумме 5 500 и 4 500 млн. д.е. соответственно, сформируем показатели отчета о прибылях и убытках за 2004 год.

Выписка из отчета о прибылях и убытках за 2004 год компании Проект
в млн. д.е.

Показатель

Контракт 1

Контракт 2

Контракт 3

Итого

Выручка

24 500

6 000

30 700

Расходы

(16 500)

(9 000)

(200)

(25 700)

Прибыль (убыток)

8 000

(3 000)

5 000

Каковы требования раскрытия информации в соответствии с МСФО (IAS) 11?

  1. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация для всех договоров подряда:
  2. сумма выручки, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;
  3. методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде; и
  4. методы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.

В отношении договоров на строительство, незавершенных на отчетную дату, в финансовой отчетности организации отражается следующая информация:

  1. общая сумма произведенных затрат и признанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату;
  2. сумма полученных авансов на отчетную дату; и
  3. сумма удержаний на отчетную дату.

Под удержаниями понимаются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не выплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов. Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору независимо от того, были ли они оплачены заказчиком.
Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.

Кроме того, компания должна раскрывать следующую информацию:

  1. общая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору, отражается в активе бухгалтерского баланса.
  2. общая сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по договору, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства.

При этом сумма актива (обязательства), которая должная быть отражена в бухгалтерском балансе компании, определяется следующим образом:

Общая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору (актив)

Общая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору (обязательство)

сумма понесенных затрат + признанная прибыль — сумма признанных убытков
— сумма выставленных промежуточных счетов

для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (за минусом признанных убытков) превышают выставленные промежуточные счета

для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков)

Используя данные и расчеты Примера 1, рассчитаем величины активов (обязательств), которые должны быть признаны в бухгалтерском балансе на отчетную дату (31.12.2004г.)
В млн. д.е.

Показатель

Контракт 1

Контракт 2

Контракт 3

Сумма понесенных затрат на отчетную дату

50 000

5 000

Признанная прибыль (убыток) на отчетную дату

9 000

(3 000)

Сумма выставленных промежуточных счетов на отчетную дату

25 000

6 500

1 000

Общая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору, отражается в активе бухгалтерского баланса (п. 1 + п. 2 – п. 3)

34 000

Общая сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по договору, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства (п. 1 + п. 2 – п. 3)

(4 500)

(800)

Ожидаемый убыток по договору на строительство сразу же признается как расход в соответствии с пунктом 36 .

33 На начальных стадиях выполнения договора зачастую бывает невозможно надежно оценить его результат. Тем не менее может быть вероятным получение организацией возмещения понесенных затрат по договору. Поэтому выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат, которые, как ожидается, будут возмещены. Так как результат договора не может быть надежно оценен, никакая прибыль не признается. Однако, даже если результат договора не может быть надежно оценен, может быть вероятным то, что совокупные затраты по договору превысят совокупную выручку по договору. В таких случаях любое ожидаемое превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору сразу же признается в качестве расхода в соответствии с пунктом 36.

34 Затраты по договору, возмещение которых не является вероятным, сразу же признаются в качестве расходов. Примеры обстоятельств, при которых получение возмещения понесенных затрат по договору может не быть вероятным и при которых затраты по договору может быть необходимо сразу же признать в качестве расходов, включают договоры:

(a) которые не являются полностью юридически защищенными, то есть их действительность подвергается серьезным сомнениям;

(b) выполнение которых зависит от результата судебного разбирательства или законодательного акта, которые еще не приняты;

(c) имеющие отношение к имуществу, которое, скорее всего, будет конфисковано или экспроприировано;

(d) по которым заказчик не способен исполнить свои обязанности; или

(e) по которым подрядчик не может выполнить договор или иным образом исполнить свои обязанности по договору.

Когда неопределенность, препятствовавшая надежной оценке результата договора, перестает существовать, выручка и расходы по договору на строительство признаются в соответствии с пунктом 22 , а не пунктом 32 .

Признание ожидаемых убытков

Если превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору является вероятным, ожидаемый убыток сразу же признается как расход.

37 Сумма такого убытка определяется независимо от:

(a) того, было ли начато выполнение работ по договору;

(b) степени выполнения работ по договору; или

(c) суммы прибыли, которая ожидается по другим договорам, не учитываемым как единый договор на строительство в соответствии с пунктом 9.

Изменения в расчетных оценках

38 Метод процента выполнения применяется в каждом отчетном периоде нарастающим итогом к текущим расчетным оценкам выручки и затрат по договору. Таким образом, эффект изменения в расчетной оценке выручки и затрат по договору или эффект изменения в расчетной оценке результата договора учитывается как изменение в бухгалтерских оценках (см. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»). Измененные оценки используются для определения сумм выручки и расходов, признаваемых в составе прибыли или убытка, в том периоде, в котором произведены изменения, и в последующих периодах.

Раскрытие информации

39 Организация должна раскрывать:

(a) сумму выручки по договору, признанную в качестве выручки в отчетном периоде;

(b) методы, используемые для определения выручки по договору, признанной в отчетном периоде; и

(c) методы, используемые для определения степени выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения.

40 Организация должна раскрывать следующие данные обо всех договорах, находящихся в процессе выполнения на дату окончания отчетного периода:

(a) общую сумму понесенных затрат и признанной прибыли (за вычетом признанных убытков) к настоящему времени;

(b) сумму полученных авансов; и

(c) сумму удержаний.

41 Удержаниями являются суммы промежуточных счетов, которые не оплачиваются до выполнения условий, предусмотренных договором в отношении выплаты таких сумм, или до устранения дефектов. К промежуточным счетам относятся суммы по счетам, выставленным за выполненные по договору работы, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет. Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ.

42 Организация должна представлять:

(a) в качестве актива — валовую сумму, причитающуюся к получению от заказчика за работы по договору; и

(b) в качестве обязательства — валовую сумму, причитающуюся заказчику за работы по договору.

43 Валовая сумма, причитающаяся к получению от заказчика за работы по договору, представляет собой нетто-величину:

(a) понесенных затрат плюс признанной прибыли; за вычетом

(b) сумм признанных убытков и промежуточных счетов

по всем договорам, находящимся в процессе выполнения, по которым понесенные затраты плюс признанная прибыль (за вычетом признанных убытков) превышают сумму промежуточных счетов.

44 Валовая сумма, причитающаяся заказчику за работы по договору, представляет собой нетто-величину:

(a) понесенных затрат плюс признанной прибыли; за вычетом

(b) сумм признанных убытков и промежуточных счетов

по всем договорам, находящимся в процессе выполнения, по которым суммы промежуточных счетов превышают понесенные затраты плюс признанную прибыль (за вычетом признанных убытков).

45 Организация раскрывает данные о любых условных обязательствах и условных активах в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут возникнуть, например, в связи с затратами на гарантийное обслуживание, претензиями, штрафами и возможными убытками.

Дата вступления в силу

46 Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1995 года или после этой даты.

Приложение 7

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

КонсультантПлюс: примечание.

С 1 января 2019 года вступает в силу постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 01.03.2018 N 170/5, которым вводится в действие разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль».

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 12 «НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ»

Цель

Цель настоящего стандарта — определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

(a) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаны в отчете о финансовом положении организации; и

(b) операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации.

Сам факт признания актива или обязательства означает, что отчитывающаяся организация ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если является вероятным то, что возмещение или погашение этой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), за некоторыми ограниченными исключениями.

Настоящий стандарт требует, чтобы организация учитывала налоговые последствия операций и других событий таким же образом, как она учитывает сами эти операции и другие события. Следовательно, налоговые эффекты, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка. Налоговые эффекты по операциям и другим событиям, признанным не в составе прибыли или убытка (т. е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала), также должны признаваться не в составе прибыли или убытка (т. е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала соответственно). Аналогично признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнесов влияет на сумму гудвила, возникающего при таком объединении бизнесов, или на сумму признанной прибыли от выгодного приобретения.

Настоящий стандарт также регламентирует признание отложенных налоговых активов, возникающих от неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот, представление налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытие информации, касающейся налогов на прибыль.

Учет доходов и расходов

6.2. Договоры на строительство

Ввиду характера деятельности, затрагиваемой строительными договорами, даты начала и окончания этой деятельности, как правило, относятся к разным временным периодам. Поэтому вопросом первостепенной важности здесь является распределение доходов и расходов, возникающих по контракту на те отчетные периоды, к которым относится проведение строительных работ. Стандарт 11 определяет, когда следует признавать доходы и расходы по контракту как выручку и расходы в отчете о прибылях и убытках. Стандарт 11 также представляет практическое руководство по применению этих критериев.

Стандарт 11 должен применяться при учете строительных договоров в финансовых отчетах исполнителя.

Стандарт 11 оперирует следующими терминами:

  • строительный договор — договор, специально предусматривающий строительство объекта или группы объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по своей конструкции, технологически и функционально, или же предназначены для одинаковых целей или использования;
  • договор с фиксированной ценой — строительный договор, при заключении которого исполнитель принимает фиксированную контрактную цену или фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат;
  • договор «затраты плюс» — строительный договор, при котором исполнителю компенсируются допустимые или другим способом определенные затраты плюс проценты от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

В рамках Стандарта 11 строительные договоры включают:

  1. контракты на оказание услуг, непосредственно связанных с процессом строительства объектов, например услуги проектировщиков и архитекторов;
  2. контракты на разрушение или восстановление объектов, а также на восстановление окружающей среды после уничтожения объектов.

Объединение и разделение строительных контрактов. В случае, когда контракт включает ряд объектов, строительство каждого из них должно рассматриваться как предмет отдельного контракта, если:

  1. на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение;
  2. каждый объект явился предметом отдельного обсуждения и подрядчик и заказчик имели право отказаться или принять ту или иную часть контракта, связанную с тем или иным объектом;
  3. затраты и выручка по каждому активу могут быть идентифицированы.

Совокупность контрактов, независимо от того, заключают ли их несколько клиентов или один клиент, должна рассматриваться как один строительный договор, если:

  1. совокупность контрактов обсуждается в рамках одного пакета договоренностей;
  2. контракты настолько тесно взаимосвязаны, что по существу являются частью единого проекта с общей нормой прибыли;
  3. контракты выполняются одновременно или в непрерывной последовательности.

Контракт может предусматривать строительство дополнительного объекта по усмотрению заказчика или может быть изменен включением положения о строительстве дополнительного объекта. Строительство дополнительного объекта следует рассматривать в рамках отдельного строительного договора, если:

  1. объект существенно отличается по своей конструкции, технологии или функциям от объекта или объектов, предусматриваемых первоначальным контрактом;
  2. цена объекта устанавливается безотносительно первоначальной контрактной цены.

Выручка по строительному договору. Выручка по контракту должна включать:

  1. первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре;
  2. отклонение от условий договора, претензии и поощрительные платежи:
  1. в том размере, в котором вероятно их дальнейшее преобразование в выручку;
  2. они поддаются надежной оценке.

Выручка по строительному контракту рассчитывается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению. Оценка выручки по контракту зависит от ряда неопределенностей в результате будущих событий. Часто, после того как произошло событие и подтвердились или нет неопределенности, оценки нуждаются в пересмотре. Поэтому сумма выручки по контракту может возрастать или снижаться от одного периода к другому.

Контракт предусматривает отклонение, т.е. указание на изменения со стороны клиента в ходе проводимых строительных работ. Изменения могут привести к увеличению или уменьшению выручки по контракту.

Претензия — это сумма, которую строительная организация надеется получить от заказчика или другого лица в качестве компенсации затрат, не включенных в цену договора.

Поощрительные платежи — это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной организации в случае, если работа соответствует стандартам или превышает их.

Затраты по строительному договору. Затраты по строительному договору должны включать:

  1. затраты, связанные непосредственно с конкретным контрактом;
  2. затраты, относимые к деятельности, оговоренной в контракте;
  3. другие расходы, которые возмещает заказчик согласно условиям контракта.

Затраты, непосредственно связанные с конкретным контрактом, включают:

  1. заработную плату рабочих на строительной площадке, включая надзор на строительной площадке;
  2. стоимость сырья, необходимого для строительства;
  3. амортизацию основных средств, предусмотренных контрактом;
  4. затраты на транспортировку помещений, оборудования и сырья до места строительства и обратно;
  5. затраты на аренду помещений и оборудования;
  6. затраты на конструкторскую и техническую помощь, непосредственно относящуюся к контракту;
  7. предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, включая затраты на гарантийный ремонт;
  8. претензии третьих лиц.

Эти затраты могут снижаться благодаря случайным доходам, не включенным в выручку по договору, например благодаря доходу от продажи излишка сырья, а также реализации производственных машин и оборудования по окончании действия контракта.

Затраты, которые могут быть отнесены к деятельности по договорам на строительство, а также могут быть отнесены и к конкретному контракту, включают:

  1. страховые платежи;
  2. затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которая не связана напрямую с конкретным контрактом;
  3. накладные расходы в строительстве.

Такие затраты распределяются с использованием систематических и рациональных методов, которые применяются на постоянной основе ко всем затратам с одинаковыми характеристиками. Распределение основывается на нормальном уровне строительной деятельности. Накладные расходы включают такие расходы, как расходы на подготовку и обработку данных по заработной плате персонала, участвующего в строительстве. Затраты, которые могут быть в общем отнесены к деятельности по строительным договорам и могут быть отнесены на конкретный договор, также включают затраты по займам, когда подрядчик принимает альтернативный метод учета по Стандарту 23 «Затраты по займам».

Затраты, которые заказчик несет непосредственно в соответствии с условиями контракта, могут включать также общие административные расходы и затраты на разработку, возмещение которых предусмотрено контрактом.

Признание дохода и расходов по строительному контракту. Если результаты строительства могут быть оценены надежными методами, выручка и затраты, связанные со строительным договором, должны быть признаны как выручка и расход исходя из стадии завершенности работ по контракту на отчетную дату. Ожидаемый убыток по строительному договору должен признаваться как расход незамедлительно в соответствии с требованиями признания ожидаемых убытков.

В случае контракта с фиксированной ценой результат строительства может быть надежно оценен только при условии соблюдения следующих условий:

  1. совокупная выручка по контракту может быть надежно оценена;
  2. есть вероятность того, что предприятие получит экономические выгоды в связи с контрактом;
  3. надежно могут быть измерены как расходы на завершение контракта, так и стадия завершенности работ по контракту на отчетную дату;
  4. расходы на строительство, относимые к контракту, могут быть четко идентифицированы и надежно оценены таким образом, чтобы фактически понесенные затраты по контракту можно было сравнить с предыдущими оценками.

В случае договора «затраты плюс» результат строительного контракта может быть надежно оценен только при соблюдении следующих условий:

  1. есть вероятность того, что предприятие получит экономические выгоды в связи с контрактом;
  2. расходы по контракту, относимые к контракту, могут быть идентифицированы и надежно измерены независимо от того, должны ли они компенсироваться по договору или нет.

Признание выручки и расходов исходя из стадии завершенности работ часто называют методом «по мере готовности».

Подрядчик может столкнуться с расходами по договору, относящимися к будущей деятельности по контракту. Такие расходы признаются как актив при условии, что есть вероятность того, что они будут возмещены. Подобные затраты представляют собой сумму дебиторской задолженности заказчика и классифицируются как незавершенные работы по договору на строительство.

Стадия завершения контракта может быть установлена несколькими способами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от типа контракта методы могут включать:

  1. определение затрат по договору на строительство, понесенных в связи с выполнением работы на отчетную дату, пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;
  2. осмотр проведенной работы;
  3. фактический подсчет физической части выполненных работ по контракту.

Поэтапные платежи и авансы, полученные клиентом, зачастую не отражают проведенной работы.

Когда стадия выполнения устанавливается исходя из расходов по договору, понесенных на отчетную дату, то в расходы включаются только те затраты по договору, которые отражают выполненную работу. Примерами расходов по контракту, которые исключаются, являются:

  1. расходы по договору, которые относятся к будущей деятельности, такие как затраты на сырье, которое было доставлено на место проведения работ или на место вблизи строительной площадки для дальнейшего использования в течение действия договора, если только сырье не было специально изготовлено для данного контракта;
  2. авансовые выплаты субподрядчикам до непосредственного выполнения работы по субконтракту.

Если результат строительного договора не может быть надежно оценен:

  1. выручку следует признавать только в том размере, в котором вероятно возмещение расходов по договору;
  2. затраты по контракту должны признаваться как расход за период, в который они возникли.

Ожидаемый убыток по строительному договору должен признаваться как расход незамедлительно в соответствии с требованиями признания ожидаемых убытков.

Расходы по договору, возмещение которых маловероятно, признаются как расход незамедлительно. Примерами обстоятельств, при которых вероятность возмещения расходов по договору крайне мала, являются контракты:

  1. которые не в полной мере обеспечены правовой защитой, т.е. их юридическая сила под вопросом;
  2. выполнение которых зависит от результата судебной тяжбы или законодательного акта;
  3. относящиеся к имуществу, которое, вероятно, будет отчуждено по решению суда или экспроприировано;
  4. при котором заказчик не может выполнить обязательства;
  5. при котором строительная организация не может завершить исполнение договора или выполнить все обязательства по договору.

Если неопределенности, которые препятствовали надежной оценке результатов строительства по договору, исчезают, выручка и расходы по строительному контракту должны признаваться в соответствии с требованиями признания выручки по договору, а не в соответствии с требованиями признания ожидаемых убытков.

Признание приблизительных убытков. Если есть вероятность того, что сумма общих расходов по договору превысит сумму выручки по договору, ожидаемые убытки должны признаваться незамедлительно в статье расхода.

Сумма такого убытка устанавливается независимо от:

  1. того, была ли начата работа по договору;
  2. стадии выполнения работ по договору;
  3. того, включены ли прибыли, которые ожидались от других контрактов, не рассматриваемые в рамках единого строительного договора.

Изменения в оценках. Для текущих оценок выручки и расходов по договору применяется метод «по мере готовности» на кумулятивной основе для каждого отчетного периода. Поэтому эффект изменения в оценке выручки или расходов по контракту или эффект изменения в оценке результатов исполнения контракта учитывается как изменение в учетной оценке (см. Стандарт 8 «Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»). Измененные оценки используются при определении величины выручки и расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках в период, к которому относится изменение и в последующих периодах.

Раскрытие информации. Предприятию следует раскрывать:

  1. сумму выручки по договору, признанной как выручка за период;
  2. использованные для определения выручки за период методы;
  3. использованные для определения стадии выполнения долгосрочного договора.

Предприятие должно раскрывать информацию о каждом из незавершенных контрактов на отчетную дату:

  1. совокупность понесенных расходов и признанные прибыли (минус признанные убытки) на текущую дату;
  2. сумма полученных авансов;
  3. сумма удержаний.

Удержание — это суммы промежуточных счетов по долгосрочному контракту, которые не оплачиваются до того, пока не будут удовлетворены требования, оговоренные в договоре относительно выплаты таких сумм, или же до момента устранения дефектов. Промежуточные счета по долгосрочному контракту — это счета, связанные с выполненной работой по договору, независимо от того, были ли они оплачены клиентом или нет. Авансы — это суммы, полученные исполнителем до выполнения работы по договору.

Предприятие должно учитывать:

  1. валовую сумму, которая должна поступить от заказчика за работу по контракту в качестве актива;
  2. валовую сумму, которая должна быть выплачена заказчику за работу по контракту в качестве обязательства.

Валовая сумма, которая должна поступить от заказчика за работу по контракту — это нетто-величина:

  1. понесенных расходов плюс признанные прибыли;
  2. минус сумма признанных убытков и промежуточных счетов по долгосрочному контракту для всех долгосрочных контрактов, по которым сумма понесенных расходов минус сумма признанных прибылей (минус признанные убытки) превышает промежуточные счета по долгосрочному контракту.

Валовая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по контракту, — это нетто-величина:

  1. понесенных расходов плюс признанные прибыли;
  2. минус сумма признанных убытков и промежуточных счетов по долгосрочному контракту для всех долгосрочных контрактов, по которым промежуточные счета превышают понесенные расходы и признанные прибыли (минус признанные убытки).

Предприятие раскрывает любые условные обязательства и активы в соответствии со Стандартом 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут проистекать от таких статей, как расходы на гарантию, претензии, штрафы и возможные потери.

Раскрытие информации об учетной политике. Выручка от строительных контрактов с фиксированной ценой признается с помощью метода «по мере готовности», рассчитанного исходя из процентного количества рабочих часов, отработанных на дату, по отношению к общей сумме рабочих часов по каждому контракту.

Выручка от контракта «затраты плюс» признается исходя из возмещаемых затрат, понесенных в течение периода, плюс полученное вознаграждение, рассчитанное по пропорциональному соотношению понесенных расходов на текущую дату к ожидаемой сумме общих расходов по контракту.

Определение выручки и расходов по контракту. Следующий пример показывает метод определения стадии завершенности контракта и сроки признания расходов и доходов по контракту.

Строительная организация заключила контракт с фиксированной ценой в размере 15660 на постройку коровника. Первоначальная сумма выручки, установленная договором, составляет 15660. Первоначальная оценка строительной организации строительных затрат составляет 13920. Для строительства коровника потребуется три года.

В конце первого года приблизительная оценка строительных затрат поднялась до суммы 14007.

В течение второго года заказчик принимает изменения, появившиеся в результате возрастания дохода по договору в размере 348 и ожидаемых дополнительных издержек по договору в размере 261. На конец второго года понесенные затраты включают 174 за стандартное сырье, хранящееся на строительной площадке для завершения проекта в течение третьего года.

Строительная организация устанавливает стадию завершенности исполнения контракта путем расчета пропорции, в которой были понесены затраты к настоящему времени, по отношению к последней ожидаемой общей сумме расходов по контракту. Итоги финансовых данных за строительный период представлены в следующей таблице:

Таблица 6.1.

1-й год 2-й год 3-й год
Первоначальная сумма выручки, установленная договором 15660 15660 15660
Изменения 348 348
Итоговая выручка 15660 16008 16008
Издержки по договору на текущую дату 3642 10732 14268
Издержки по договору, необходимые на завершение контракта 10365 3536
Итоговые приблизительные издержки по договору 14007 14268 14268
Ожидаемая прибыль 1653 1740 1740
Стадия завершенности 26% 74% 100%

Стадия завершенности на конец второго года работы (74%) устанавливается путем исключения из расходов по контракту, понесенных в связи с выполненной на отчетную дату работой, 174 единиц сырья, хранящегося на стройплощадке для использования в течение третьего года.

Суммы выручки, расходов и прибыли, признанные в отчете о прибылях и убытках за три года, выглядят следующим образом:

Таблица 6.2.

На текущую дату За предыдущие годы За текущий год
Год 1
Выручка 4072 4072
Расходы 3642 3642
Прибыль 430 430
Год 2
Выручка 11846 4072 7774
Расходы 10558 3642 6916
Прибыль 1288 430 858
Год 3
Выручка 16008 11846 4162
Расходы 14268 10558 3710
Прибыль 1740 1288 452

Раскрытие информации о договоре. Строительная организация приблизилась к завершению первого года строительства. Все затраты по договору были выплачены денежными средствами, и все промежуточные счета по долгосрочному контракту, а также все авансы были также получены в виде денежных средств. Расходы по контрактам В, С и Е включают затраты на приобретение сырья, которое было куплено для строительства по контракту, но не было использовано в деятельности по контракту на текущую дату. По контрактам В, С и Е клиенты приняли работу строительной фирмы.

Статус пяти долгосрочных договоров на конец первого года строительства показан в табл. 6.3.

Таблица 6.3.

Договор
А B C D E Итого
Признанная выручка по договору 252 905 661 348 96 2262
Признанные расходы по договору 191 783 609 435 96 2114
Ожидаемые убытки 70 52 122
Признанная прибыль минус признанные убытки 61 122 52 157 52 26
Затраты по договору за период 191 887 783 435 174 2471
Затраты по договору, признанные как расход по договору за период 191 783 609 435 96 2114
Расходы по контракту, связанные с будущей деятельностью, признанной как актив 104 174 78 357
Выручка по договору 252 905 661 348 96 2262
Представление промежуточного счета по долгосрочному контракту 174 905 661 313 96 2149
Неотфактурированные доходы по контракту 78 35 113
Авансы 139 35 44 218
Выручка по контракту, признанная как выручка за период 2262
Расходы по контракту и признанная прибыль (признанные убытки) на дату 2497
Полученные авансы 218
Валовая сумма, причитающаяся от клиентов за работу по контракту, представленная как актив 383
Валовая сумма, причитающаяся клиентам за работу по контракту, представленная как обязательство (35)

Суммы к раскрытию в соответствии с требованиями раскрытия по Стандарту 11 рассчитываются следующим образом:

Таблица 6.4.

Договор
А B C D E Итого
Расход по договору 191 887 783 435 174 2471
Признанная прибыль минус признанные убытки 61 122 52 (157) (52) 26
Представление промежуточного счета по долгосрочному контракту 174 905 661 313 96 2149
Причитающийся от клиентов (35) (35)
Причитающийся клиентам

Сумма, раскрытая как совокупность понесенных издержек и признанная прибыль минус признанные убытки на дату, — это то же, что и сумма за текущий период, поскольку раскрытие относится к первому году строительства.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *