Меню

Кто возвращает НДС

0 комментариев

Содержание

Последовательность действий при процедуре возвращения НДС

Процедура возвращения НДС рассматривается в ст. 172, 173, 176 НК РФ. В связи с тем, что многие предприятия в целях обогатиться серьёзно нарушают законодательство и искусственно занижают доходы и прибыль, поэтому ИФНС особенно внимательно изучает всю предоставленную документацию.

Необходимо пройти несколько этапов:

  • Внесение в декларацию всех необходимых сведений по сделкам за отчитываемый период, причём информация должна быть максимально правдивой. Только в этом случае можно будет вернуть НДС.
  • Собрать документы, которые подтверждают объективность суммы для возмещения. Прозрачность – главное условие успеха. Иногда при невнимательном и неправильном расчёте инспекция вместо возмещения может начислить штраф или дополнение начисленного налога.
  • Передача заявления в налоговую инспекцию. Следует внимательно проверить все данные, чтобы не получить отказ или штрафные санкции.
  • Налоговая инспекция проводит камеральную проверку. Проверяться будут не только статьи по сделкам, относящимся к возмещению налога, но и вся деятельность предприятия или фирмы.
  • В результате проверки составляется акт с выявленными нарушениями. В случае несогласия все вопросы решаются в суде.
  • Выносится либо положительное решение, либо отказ.

Зачисление средств на счёт при положительном решении происходит в течение трёх месяцев. Возможно зачисление этих средств на погашение налоговых обязательств в будущем.

Причины отказа

Судебная практика показывает, что отказ может быть без объяснения причины чисто формально. То есть проверка не выявила явных нарушений. В таком случае следует подать апелляционную жалобу, и даже в случае отказа в этой инстанции идти в вышестоящую и доказывать свою правоту. Конечно, в этом случае потребуется помощь профессионального адвоката и готовность отстаивать права в арбитражном суде.

При положительном решении суда оно вступает в силу в течение 10 дней. Кроме того можно рассчитывать на возмещение издержек по суду и на услуги адвоката, всех других платежей, в том числе госпошлины.

Документы для возмещения НДС:

  • Заявление на возмещение НДС.
  • Декларация в конце периода отчёта.
  • Письменное обращение на возврат НДС.
  • Дополнительная документация, выписки из книг покупок и продаж, счета-фактуры и другие платёжные поручения.

Заявление выглядит так:

Важно знать! Возмещать НДС имеют право только юридические лица и ИП, которые пользуются общей системой налогообложения без каких-либо преференций по налогам.

Варианты возмещения НДС:

  • Под банковскую гарантию – применяется для ускоренного возврата НДС, при подаче соответствующего заявление на начало камеральной проверки. Банк является поручителем, и в случае найденных нарушений или отказа в выплате НДС компенсирует в бюджет указанную сумму.
  • Покупка автомобиля юрлицом – возмещение НДС только при выполнении некоторых условий: целевое использование имущества только под нужды фирмы, с подтверждением путевых листов, затрат на горючее и т.д., нахождение на балансе предприятия и постановка на учёт с надлежащим оформлением документов.
  • При обучении служащих на курсах повышения квалификации – предоставление подтверждения, что обучение повышает качество функционирования всего предприятия. Потребуется подтвердить копией лицензии на образовательную деятельность.
  • Капитальные вложения – доказать документально, что в результате проведённых работ будут увеличены активы и основные фонды. Все объекты должны быть на балансе фирмы.
  • Приобретение недвижимости – для увеличения прибыли предприятия. Недвижимость должна быть на балансе фирмы и использоваться только по прямому назначению. Перечень подтверждающих документов обязателен.
  • При упрощённой системе налогообложения – возмещение возможно, если предприятие будет состоять в товариществе из нескольких фирм, которые ведут дела в соответствии с НК и платят НДС. Декларация подтверждается документами, чеками и счетами.
  • Импорт товара – имеется много нюансов, связанных с дополнительными налогами на акцизы, таможенной пошлиной, соответствию договорам Таможенного союза при условии наличия статуса налогоплательщика.
  • Экспорт продукции – налогообложение регулируется ст. 165 НК РФ. Для возврата НДС подготавливается пакет копий сопроводительной документации, с подтверждением ставки при поступлении продукции на таможню.

Внимание! При безналичном расчёте проведения любой операции возврат НДС невозможен, так как не выписываются счета-фактуры, в которых отражается реальная сумма, что является документом, подтверждающим проведение операции. Нет также отражения операции в книге покупок.

Вывод

При грамотном ведении бухгалтерского учёта при использовании общей системы налогообложения компания может воспользоваться правом возврата НДС. Если деятельность фирмы предусматривает услуги посредников, то согласно НК она теряет право на вычет, так как не может выполнить основные условия и представить необходимые документы, такие как счёт-фактура и другие.

Разберемся, что такое возмещение НДС и как осуществить возврат налога на добавленную стоимость юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, применяющим общую систему налогообложения.
По итогам каждого отчетного периода (квартала) ИП и организации на ОСНО обязаны сдавать декларации по НДС. В декларации налогоплательщик указывает:

  • сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, если сумма налога от реализации оказалась выше «входного» НДС.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 1 650 000 руб. (в том числе НДС 251 695 руб.), и закупила материалов на 550 000 руб. (в том числе НДС 83 898 руб.). НДС к уплате в бюджет составит 167 797 руб. (251 695 – 83 898).

  • сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, если сумма «входного» НДС оказалась выше НДС от реализации.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 820 000 руб. (в том числе НДС 125 085 руб.), а товаров закупила на сумму 1 450 000 руб. (в том числе НДС 221 186 руб.) Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составит 96 101 руб.

Примечание: важно не путать понятия «налоговый вычет по НДС» и «НДС к возмещению», это два абсолютно разных понятия. Налоговым вычетом называют налог, уплаченный при приобретении товаров, а НДС к возмещению – разницу между НДС от реализации и «входным НДС», подлежащую возврату из бюджета.

Учитывая изложенное, право на возмещение (возврат) из бюджета налога на добавленную стоимость возникает в случае, когда «входной» НДС превышает НДС от реализации. Такая ситуация может возникнуть также если налогоплательщик использует разные ставки налога при реализации и приобретении товаров (работ и услуг). Например, реализует товар по ставке 0% или 10%, а приобретает по основной – 18%.

Обычный (общий) порядок возмещения НДС из бюджета

Используется основным большинством плательщиков НДС. Возврат налога производится по окончании камеральной налоговой проверки.

Возмещение НДС в общем порядке состоит из следующих шагов:

  • Сбор документов, подтверждающих обоснованность возмещения налога из бюджета

Данный этап включает в себя подготовку первичных документов, подтверждающих правомерность заявления НДС к вычету и, как следствие, возмещение его из бюджета.

  • Заполнение налоговой декларации по НДС

Декларация по налогу на добавленную стоимость, независимо от того заявлен в ней налог на возмещение или на уплату, должна быть сдана в налоговый орган только в электронной форме. Данное правило действует для всех налогоплательщиков с 2015 года. Отчетность представляется в формате электронного документа через операторов телекоммуникационной связи. Сдача декларации на бумаге при обязанности ее представления в электронной форме будет приравнено налоговым органом к непредставлению отчетности вовсе.

В 2019 году декларация по НДС сдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (в редакции от 20.12.2016).


Скачать бланк формы по КНД 1151001
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС).

  • Сдача документов в налоговый орган

После того как документы будут собраны и заполнена декларация их необходимо направить в налоговый орган по месту учета.

  • Камеральная налоговая проверка

После получения от налогоплательщика налоговой декларации и приложенных к ней документов налоговый орган начинает камеральную проверку (далее КНП), в ходе которой проверяется обоснованность заявленных в декларации налоговых вычетов и сумм налога к возмещению из бюджета. Данная проверка проводится в налоговом органе, без выезда к налогоплательщику (в отличие от выездной, которая проводится на территории проверяемого ИП или организации). Срок КНП – 3 месяца с даты сдачи декларации в налоговый орган.

Обратите внимание, что с 2015 года налоговый орган имеет право на осмотр территории налогоплательщика, а также предметов и документов, если в декларации по НДС налог заявлен к возмещению.

  • Вынесение решения о возмещении налога

По окончании КНП налоговым органом в течение 7 дней выносится решение о возмещении налога (полностью или частично) если налоговым органом не выявлено никаких нарушений.

В случае выявления нарушений ИФНС составляется акт камеральной налоговой проверки, в котором излагаются основания отказа в возмещении НДС. На акт налогоплательщик вправе представить свои возражения, которые в последствии рассматриваются налоговым органом и по результатам проверки выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении, которое также в дальнейшем может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

  • Уведомление налогоплательщика о принятом решении

В случае принятия положительного решения о возмещении НДС из бюджета налоговый орган в течении 5 дней сообщает об этом налогоплательщику, направив соответствующее решение.

  • Перечисление средств

Возврат средств ИП или организации производится в течение 5 дней с даты вынесения решения о возмещении, из которых 1 день отводится на направление поручения налоговой в Федеральное казначейство и 5 дней на перечисление средств самим казначейством (с даты получения поручения).

Примечание: перечисление средств в течение 12 дней (7 дней с окончания проверки на вынесения решения о возмещении и 5 дней на перечисление средств казначейством) возможно только, если вместе с декларацией было представлено заявление на возврат или зачет НДС. Если оно представлено не было, то срок перечисления средств налогоплательщику составляет месяц с даты получения налоговым органом такого заявления.

Обратите внимание, что в случае задержки перечисления средств налоговой на сумму налога, подлежащую возврату, начисляются проценты, равные ставке рефинансирования, действовавшей в период задержки. Проценты начисляются на каждый день просрочки.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возврата НДС могут использовать только некоторые категории налогоплательщиков, отвечающие определенным условиям. В рамках заявительного порядка возврат налога производится до окончания камеральной налоговой проверки.

Возместить НДС в ускоренном порядке могут:

  • Организации, уплатившие за 3 последних года налогов на сумму более 7 млрд. руб.;
  • Учитывается только НДС, акцизы, налог на прибыль и на добычу полезных ископаемых. Иные платежи в расчет не берутся. Данное условие применяется только, если с момента регистрации организации прошло не менее 3-х лет.

  • Организации и ИП, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию;
  • Что из себя представляет банковская гарантия, кем она выдается и каким требованиями должна отвечать мы рассмотрим далее в статье.

  • Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами территорий опережающего социально-экономического развития;
  • При условии предоставления вместе с декларацией копии договора поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ в соответствии с законом “О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации”.

  • Организации и ИП, являющиеся резидентами свободного порта Владивосток;
  • При условии предоставления вместе с налоговой декларацией договора поручительства управляющей компании, определенной законом “О свободном порте Владивосток”.

  • Организации и ИП, чья обязанность по уплате НДС обеспечена договором поручительства.
  • Право налогоплательщиков на ускоренный порядок возврата НДС при наличии поручительства появилось у ИП и организаций сравнительно недавно – с января 2017 года.

Что такое банковская гарантия

Банковская гарантия – это документ, в котором банк поручается за налогоплательщика перед налоговыми органами и обещает вернуть в бюджет сумму НДС, если по итогам проверки налог, заявленный к возмещению, не был подтвержден.

Обратите внимание, что не каждый банк имеет право выдавать гарантию. Для этого он должен отвечать условиям, установленным п.3 ст. 74.1 НК РФ и быть включенным в список, утверждаемый Минфином РФ.

На настоящий момент в данном списке числится 262 кредитные организации, имеющие право выдавать банковскую гарантию.

Сама банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

  • Быть безотзывной и непередаваемой;
  • Иметь срок действия – не менее 8 месяцев с даты представления декларации в ИФНС;
  • Размер средств, на которые выдана гарантия, должен полностью покрывать сумму НДС, заявленную к возмещению.

Особенности возмещения НДС в заявительном порядке

Возврат налога на добавленную стоимость в ускоренном порядке состоит из следующих шагов:

  • Заполнение налоговой декларации по НДС;
  • Получение банковской гарантии на сумму, указанную в декларации;
  • Сдача декларации и банковской гарантии в налоговый орган;
  • Подготовка и направление в ИФНС заявления на применение заявительного порядка (если оно не было приложено к декларации и банковской гарантии);
  • Вынесение решения о возмещении НДС в течение 5 дней с даты получения налоговым органом заявления;
  • Направление решения в адрес налогоплательщика – не позднее 5 дней с даты его вынесения;
  • Перечисление средств на расчетный счет в течение 6 дней с даты вынесения решения.

Возврат НДС: что это такое и в чем его особенности

Вопрос о возврате НДС возникает в том случае, если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС оказывается больше, чем сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет с осуществленной за этот период реализации и иных операций, требующих начисления налога. Отражается эта картина в декларации. Причем возврат НДС для юридических лиц и возврат НДС для ИП базируются на одних и тех же правилах.

В самой сути ситуации возникновения возврата заложены 2 основных момента, требующих одновременного наличия у лица, формирующего декларацию:

  • статуса плательщика НДС;
  • права на применение вычетов по налогу.

Подробнее о плательщиках и неплательщиках НДС, а также о том, кто может воспользоваться правом на вычет, читайте в статье «Кто является плательщиком НДС?».

Статус плательщика НДС – это удел тех, кто работает на ОСНО. Они обязаны начислять НДС с реализации и иных операций, подлежащих обложению этим налогом (в т. ч. при возврате товара поставщику с НДС от ИП или юрлица), оформлять счета-фактуры, вести книги покупок-продаж, сдавать НДС-декларации. И они вправе применять вычеты в объеме налога, предъявляемого поставщиками и возникающего при некоторых иных операциях (например, по капвложениям, осуществленным собственными силами).

У неплательщиков НДС в определенных случаях возникает обязанность по начислению НДС к уплате и сдаче декларации в отношении начисленного налога, однако право на вычет у них не появляется никогда.

О том, когда у неплательщика НДС возникает обязанность начислить этот налог, читайте в этом материале.

Возврат НДС подразумевает последовательное осуществление ряда определенных действий, по завершении цепочки которых налогоплательщик получает на свой расчетный счет сумму налога из бюджета.

Что может дать гарантию возврата НДС

Чаще всего с ситуацией возврата НДС сталкиваются экспортеры, применяющие по отгрузкам на экспорт ставку 0% (ст. 165 НК РФ) и имеющие право на вычет налога, уплаченного поставщикам, при приобретении у них товаров, работ, услуг, относящихся к продажам за рубеж. Для них вопрос о возврате НДС при экспорте из России в зависимости от доли продаж на экспорт в общем объеме реализации может возникать ежеквартально.

О возврате НДС при экспорте подробно можно узнать, ознакомившись с нашей рубрикой «НДС при экспорте товаров в 2018 — 2019 годах (возмещение)».

Сразу отметим, что само по себе превышение суммы вычетов над суммой начисленного НДС за налоговый период — это еще не гарантия возврата НДС. Для возвращения НДС необходимо пройти установленную на законодательном уровне процедуру.

Ключевое место в ней занимает камеральная проверка, проводимая ИФНС после подачи декларации с суммой налога к возмещению. Для этой проверки у налогоплательщика запрашивается достаточно объемный пакет документов, которые для экспортера делятся на 2 группы:

  • подтверждающие право на применение ставки 0% по реализации;
  • обосновывающие сумму вычета.

См. также: «Какой порядок возмещения НДС из бюджета?».

Схема возврата НДС

Представим схему возврата НДС в виде пошаговой инструкции. Данная схема возврата НДС позволит налогоплательщику проконтролировать соблюдение процедуры по возврату налога и при выявлении нарушений поможет отстоять свои права.

Шаг 1. Подача декларации с суммой НДС к возврату.

Ее камеральная проверка проводится налоговой инспекцией в течение 2 месяцев, но в отдельных случаях может продляться до 3 месяцев (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ).

В ходе такой проверки налоговики вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ, п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Подробнее об этой проверке читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

Если налоговые органы в ходе проверки выявили нарушения, то переходите к шагу 2.

Если нарушения не выявлены, то переходите к шагу 6.

Шаг 2. Составление налоговыми органами акта налоговой проверки, если нарушения выявлены.

В этом акте налоговые органы отражают выявленные нарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ, ст. 100 НК РФ).

Шаг 3. Представление налогоплательщиком письменных возражений по выявленным нарушениям.

В течение 1 месяца с момента получения акта налоговой проверки налогоплательщику, не согласному с результатом проверки, необходимо представить письменные возражения по выявленным нарушениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Шаг 4. Принятие налоговым органом решения о привлечении либо отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности.

В течение 10 рабочих дней после получения возражений налоговая инспекция рассматривает материалы проверки и возражения (ст. 101 НК РФ) и принимает решение (п. 3 ст. 176 НК РФ) о привлечении либо отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности. О принятом решении налоговики должны уведомить налогоплательщика в течение 5 рабочих дней с момента его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Если налогоплательщик привлекается к ответственности, то ему отказывают в возврате НДС — полностью или частично.

Перед тем как принять решение о возврате НДС или зачете (п. 3 и 7 ст. 176 НК РФ), налоговые органы выясняют вопрос о наличии недоимки по НДС, федеральным налогам, долгов по пеням и штрафам, относящимся к федеральным налогам.

Если недоимка есть, то переходите к шагу 5.

Если недоимки нет, то переходите к шагу 7.

Шаг 5. Зачет НДС в счет погашения задолженности, если у налогоплательщика есть недоимка по НДС, федеральным налогам и задолженности по пеням и штрафам.

В этом случае налоговики самостоятельно производят зачет НДС в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимка образовалась за период с даты подачи декларации до даты возврата НДС, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.

Если сумма НДС меньше суммы недоимки (штрафа, пеней), то оставшаяся задолженность должна быть погашена налогоплательщиком.

Если сумма НДС больше или равна сумме недоимки, то недоимка считается погашенной.

Для возвращения оставшейся суммы НДС, подлежащей возврату, переходите к шагу 7.

Шаг 6. Принятие налоговым органом решения о возмещении НДС, если в ходе камеральной проверки нарушения не выявлены.

Такое решение налоговые органы должны принять в течение 7 рабочих дней.

Шаг 7. НДС возвращается налогоплательщику при отсутствии у него недоимки по НДС, федеральным налогам и задолженности по пеням и штрафам.

В этом случае налоговые органы отправляют в ОФК поручение на возврат НДС. Сделать это обязывают положения абз. 1 п. 8 ст. 176 НК РФ.

Шаг 8. НДС перечисляется на банковский счет налогоплательщика в течение 5 рабочих дней с момента получения поручения ОФК.

О таком перечислении ОФК должно уведомить налоговые органы (абз. 2 п. 8 ст. 176 НК РФ).

Если срок возврата НДС не нарушен, то процедура возврата считается завершенной.

Если же НДС был возвращен с нарушением сроков, то начиная с 12 дня после даты окончания камеральной проверки, начисляются проценты согласно п. 10 ст. 176 НК РФ. В этом случае переходите к шагу 9.

Шаг 9. Получение налогоплательщиком процентов за нарушение срока возврата НДС.

При уплате процентов в полном объеме процедура возврата считается завершенной.

Если же проценты не были полностью уплачены налогоплательщику, то в этом случае в течение 3 рабочих дней со дня получения уведомления ОФК налоговики принимают решение о перечислении оставшейся суммы процентов (п. 11 ст. 176 НК РФ).

На следующий день налоговые органы направляют в ОФК поручение на оплату оставшихся процентов (п. 11 и 8 ст. 176 НК РФ).

Как происходит возврат НДС для юридических лиц

Возврат НДС юридическому лицу представляет собой разницу между неполученной прибылью предприятия и фактически уплаченным налогом на добавленную стоимость. Для возврата юридическому лицу излишне уплаченного налога на добавленную стоимость существует определенный порядок, утвержденный нормами законодательства. В рамках этого порядка происходит подготовка, сбор и подача в налоговые органы необходимых документов.

Возмещение НДС может происходить в различных ситуациях, при которых производитель неверно рассчитывает количество реализуемых в перспективе товаров и услуг.

Наиболее распространенной является ситуация, при которой организацией уплачен налог, исходя из стоимости продукции, но сама продукция не реализована в полном объеме. В данном случае компенсируются денежные средства, которые могли бы быть получены фирмой при условии реализации продукции.

Таким образом, чаще всего с такой проблемой сталкиваются предприятия, занимающиеся импортом и экспортом продукции, а также лизинговыми сделками.

Условия возврата НДС

Право на возврат НДС имеют предприятия, уплачивающие данный налог, независимо от формы собственности (общественная, частная, муниципальная, государственная).

Порядок возврата налога на добавленную стоимость урегулирован Налоговым кодексом РФ, а именно статьей 176. Согласно данному документу, за каждый объект налогообложения предусматривается внесение налогового сбора, но если за налоговый период сумма вычета будет больше общей суммы налога, это становится основанием для возврата НДС.

Для возврата НДС организацией должны быть соблюдены следующие условия:

  • все реализованные товары и услуги должны облагаться НДС;
  • сумма вычетов должна быть больше общей суммы налога, уплаченного предприятием;
  • налогоплательщиком должны быть предоставлены все документы, подтверждающие превышение суммы;
  • предприятием должно быть подано заявление на возмещение НДС.

Перед тем как подавать заявление на возмещение НДС, следует убедиться в правильности ведения бухгалтерии и всего документооборота, чтобы не столкнуться с отказом в компенсации денежных средств.

Что такое НДС, в чем его особенности

В налоговых справочниках НДС определяется как налог на ту прибыль предприятий, которую они получают, устанавливая на свои товары цены, выше рыночных.

Разница между старой и новой ценой на товары и становится объектом налогообложения. Иными словами, можно сказать, что налог начисляется на разницу между выручкой от продажи товаров и их изначальной ценой (стоимостью сырья на его изготовление или же средств потраченных на его покупку).

Налог на добавленную стоимость зачисляют в федеральный бюджет. Он считается косвенным налогом из-за того, что его в полном объеме уплачивают покупатели (или потребители товара).

Организация, занимающаяся продажей обязательно должна вести бухучет и учет налогов, которые она сама уплачивает поставщикам.

Чтобы определить налог необходимо использовать налоговую базу, которая определяется ценой на товар. При этом стоимость такого товара при каждой покупке становится больше на 10-18 процентов. Эти цифры обязательно нужно указывать в счет-фактуре.

Кто обязан платить НДС

Обязательство по уплате НДС ложится на:

  • организации;
  • индивидуальных предпринимателей;
  • лиц, которые перевозят через государственную границу РФ определенные товары.

Юридические лица (ИП и организации) могут в определенном случае освобождаться от уплаты налога на добавленную стоимость. Для этого выручка за предыдущие три месяца не должна быть выше двух миллионов рублей. Но это касается только тех организаций, которые занимаются реализацией неподакцизных товаров.

Не нужно уплачивать НДС таким типам налогоплательщиков (кроме тех, которые перевозят товары через границу):

  • которые уплачивают ЕСХН и УСН. Как составить уведомление о переходе УСН – читайте
  • которые применяют в своей деятельности ЕНВД.

Это специальные налоговые режимы, которые освобождаются от уплаты НДС.

В чем суть налога на добавленную стоимость вы можете узнать в этом видео:

Когда, в какой момент возникает обязанность оплаты

Так как налог уплачивается с вырученной от продажи суммы, то и обязанность по его уплате возникает с самого момента продажи. Это может быть как выгрузка, так и непосредственная уплата денег за предоставленный товар.

Причем, уплата налога происходит в несколько этапов:

  • при покупке предприятием у другой организации сырья для изготовления товаров, оно уплачивает НДС, которая включена в его стоимость;
  • при определении себестоимости товаров добавляется стоимость НДС, но в этом случае она вписывается в налоговый кредит;
  • при формировании окончательной стоимости товара в нее закладывается и размер НДС, который потом придется уплачивать покупателям.

Ставки и размер НДС

В большинстве случае налоговая ставка по НДС составляет 18 процентов. Но для продажи особых товаров (детские товары, продукты питания, некоторые виды медикаментов) законодательство предусматривает уменьшенную ставку, которая составляет 10 процентов. Также при экспорте товаров часто используется ставка 0 процентов.

Нулевую ставку применяют к тем товарам, которые вывозятся для продажи за границей. Также ее могут использовать для услуг, которые направлены на международную транспортировку.

Формула расчета НДС. Фото: web-dl.ru

Как вернуть НДС – пошаговая инструкция

Возврат НДС происходит по такой схеме:

  1. Нужно подать налоговую декларацию, где будет указан размер НДС к возврату. На протяжении трех месяцев налоговая инспекция проведет камеральную проверку. В ее ходе сотрудники налоговой могут потребовать документы, подтверждающие право на вычеты из налогов. Если никакие нарушения в ходе инспекции выявлены не были, то будет вынесено положительное решение. Если же нарушения все-таки существуют, то нужно проделать дальнейшие шаги.
  2. После выявления нарушений сотрудники налогового органа должны составить акт проверки, где обязательно должны быть указаны выявленные нарушения.
  3. Налогоплательщик может в письменной форме выразить свое несогласие с найденными нарушениями. На это законодательство выделяет не больше 1 месяца с дня получения акта.
  4. Налоговые органы составляют акт о привлечении плательщика налога к ответственности или же отказе от этого. После получения возражений у налоговой инспекции есть 10 дней на принятие решения. Налогоплательщик должен быть уведомлен об этом на протяжении пяти рабочих дней.Если все же было вынесено решение о привлечении к ответственности, то о возврате НДС не может идти речи. Перед принятием решения налоговая инспекция должна узнать о наличии недоимки по НДС.
  5. Если недоимка по НДС существует, то сотрудники налоговой самостоятельно зачисляют НДС в счет задолженностей по налогам или штрафам.
  6. Если камеральная проверка не выявила никаких нарушений, то налоговые органы принимают решение о возмещении НДС. На это у них имеется не более 7 дней с момента окончания инспекции.
  7. Если у налогоплательщика нет недоимки по НДС, задолженности по штрафам и другим налогам, то ему возвращается НДС.
  8. На протяжении 5 рабочих дней на счет налогоплательщика зачисляются средства;
  9. Если средства не были возвращены вовремя, то с 12 дня начинают начисляться проценты, которые потом обязательно зачисляются на счет плательщика налогов.

Как оплатить НДС?

Составление счетов-фактур и другие рекомендации к возврату

Достаточно часто главной причиной отказа в возврате НДС является несоответствие данных и неправильное заполнение документов. В определенных случаях причиной для этого может стать неверное указание адреса (фактической вместо юридического), или же путаница в указании номеров платежных документов.

Суд допускает использование исправленных документов, но намного проще делать все верно с самого начала.

Рекомендуется вести учет так, чтобы отделять облагаемые налогом и необлагаемые операции. Если такое отделение не сделано, то вернуть НДС будет практически нереально, так как эта процедура привязана к определенным видам работы.

Также можно ожидать отказа тем организациям, контрагент которых не заплатил НДС.

Законодательное регулирование

Нормативная база, при помощи которой регулируется вопрос начисления и возврата НДС включает в себя такие законодательные акты:

  • глава 21 Налогового кодекса РФ;
  • Постановление Правительства, которое выдано под номером 1137, и в котором говорится о нормах заполнения документов, необходимых для уплаты налога;
  • Таможенный кодекс ТС.

Также сюда можно отнести соглашение, подписанное членами Таможенного союза о таможенной стоимости товаров, которые перевозятся через границы стран.

Для получения шанса на возврат НДС обязательно нужно соблюдать нормы его уплаты и следить за правильным заполнением документов.

Краткое изложение сути налога на добавленную стоимость и принципов этой системы налогообложения – в этом видео:

Изменение сроков камеральной проверки

С 2017 года ФНС внедрен риск-ориентированный подход к камеральным проверкам Деклараций по НДС. Если налогоплательщик, представивший Декларацию по НДС, в которой заявлен НДС к возмещению, относится к налогоплательщикам, которым присвоен низкий или средний налоговый риск, для такого налогоплательщика срок камеральной проверки может быть сокращен до 2-х месяцев.

Условия, которые должны соблюдаться для сокращения срока проверки:

  • сумма налога, предъявленная к возмещению, не должна превышать общую сумму налогов (НДС, налога на прибыль, акцизов), уплаченную за три предыдущих календарных года. Сумма проверяется на дату представления Декларации по НДС.
  • 90% вычетов, заявленных в Декларации по НДС, должны относиться к продавцами с низким уровнем налогового риска. Эти данные оцениваются в срок не позднее 10 календарных дней после истечения срока представления Декларации по НДС. Читайте также статью: → «Уточненная декларация по НДС в 2018: сроки подачи, образец заполнения».
  • Декларация по НДС не должна содержать противоречий, данные декларации не должны расходиться с данными деклараций контрагентов.
  • при проверке Декларации по НДС не должны быть зафиксированы признаки необоснованной налоговой выгоды.

Особенности камеральной проверки при возмещении НДС

В ходе такой камеральной проверки НДС инспекция ФНС может потребовать предоставления документов, подтверждающих правомерность вычетов по НДС. Срок для представления документов – 10 рабочих дней с даты получения требования о представлении документов.

Обычно требуется представить счета-фактуры, иные первичные документы, подтверждающие как факт правомерности вычетов НДС, так и факт реальности сделок, по которым НДС представлен к вычету. Также обычно необходимо представить книги покупок и продаж. Читайте также статью: → «Заполнение книги покупок в 2018 году: бланк и образец, инструкция».

Встречаются случаи, когда инспекция ФНС требует представления и иных документов. В таком случае налогоплательщик должен очень внимательно проанализировать список запрошенных документов. Ведь в соответствии с НК РФ запрашивать можно только документы, непосредственно относящиеся к предмету проверки.

Если налогоплательщик считает, что часть документов запрошена неправомерно, правильным будет отправить в ИФНС пояснения о причинах непредставления некоторых документов.

Документы должны быть отправлены в формах и форматах, утвержденных ФНС. При этом необходимо помнить, что штраф за непредставление каждого правомерно запрошенного ИФНС документа составляет 200 рублей. При большом объеме запрошенных документов можно обратиться в ИФНС с ходатайством о продлении срока представления документов.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. При камеральной проверки НДС к возмещению ИФНС требует представить оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета и выписку из учетной политики. Правомерны ли действия ИФНС?

На наш взгляд, действия ИФНС неправомерны. Есть судебная практика в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС ЗСО от 09.10.2013 № А45-2243 судебным органом отмечено, что регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов и др.) не относятся к первичным документам, подтверждающим право на вычет НДС.

Вопрос №2. У нас есть ошибки в соблюдении хронологии нумерации счетов-фактур. Могут ли такие ошибки отрицательно сказаться на получении вычета по НДС?

Такая ошибка не является критической. НДС может быть принят к вычету.

Вопрос №3. У нас возникла необходимость представить уточненную декларацию по НДС за 1 квартал прошлого года. По уточненной декларации получился НДС к возмещению. Сумма небольшая, каков порядок проведения камеральной проверки в этом случае?

Камеральная проверка такой декларации будет проводиться по тем же правилам, которые действовали бы для первоначальной декларации, в которой отражено возмещение НДС.

Основные моменты при возмещении

Ситуации, позволяющие получить возмещение НДС, могут возникать не только у экспортеров, но и у тех налогоплательщиков, которые не занимаются внешнеэкономической деятельностью. Для экспортеров процедура существенно сложнее, так как им еще придется доказывать наличие оснований на применение нулевой ставки налога.

Об этом подробнее сказано в материале «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».

Различают общий и заявительный порядок возмещения НДС. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения самой проверки при обоих порядках идентичны.

Право на возмещение возникает, если сумма налога, начисляемого к уплате, оказывается меньше, чем объем вычетов по НДС. При возмещении компания получает назад сумму налога, которую ранее уплатила поставщику в виде добавления его к цене товара (услуг, работ).

Ситуации, когда возникает право на возмещение налога из бюджета, как правило, возникают:

  • у экспортеров (ведь они продают товар на экспорт по нулевой ставке НДС, а сырье, материалы или готовую продукцию от производителей закупают с применением полной ставки налога);
  • компаний, продающих продукцию с применением ставки 10% и закупающих товары (услуги или работы) с учетом ставки налога, равной 18%;
  • предприятий, которые продали в отчетном периоде меньше товаров, чем приобрели, или у производителей, которые получили доход от реализации своей продукции, меньший, чем понесенные затраты (такая ситуация может возникнуть не только в результате убыточной деятельности предприятия или утери/порче продукции, но и по причине низкого спроса на нее);
  • торговых компаний в случае окончания срока годности продукции и снятия ее с продажи и т. д.

Способы получения возмещения

1. Автоматический зачет имеющейся задолженности предприятия перед бюджетом по налогам. Такое погашение долгов по налогам, пеням и штрафам за счет возмещения НДС производится в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ.

Исключение составляют случаи погашения недоимки и штрафов, которые, в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, могут быть взысканы лишь по решению суда. Подробное разъяснение по этому случаю предоставил Президиум ВАС в своем постановлении от 16.04.2013 № 15856/12.

Кроме того, налоговая инспекция не сможет автоматически погасить задолженность по пеням и штрафам за счет возмещения по НДС, если суд своим решением приостановил это взыскание. Это разъяснено в постановлении ФАС Центрального округа от 18.01.2010 № А35-1181/09-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.05.2010 № ВАС-5885/10).

2. По заявлению налогоплательщика, переданному на бумажном носителе или в электронной форме, зачет может быть проведен в счет будущих налоговых платежей в бюджет (п. 6 ст. 176 НК РФ).

3. По заявлению плательщика производится возврат денежных средств на его банковский счет в порядке, указанном в п. 8 ст. 176 НК.

Сроки при общем порядке

1. После подачи налоговой декларации за отчетный период и заявления на возмещение ИФНС проводит камеральную проверку. Срок проведения проверки ограничен 3 месяцами (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ).

2. Если в ходе проведения камеральной проверки не были выявлены нарушения, то ИФНС, в соответствии с пп. 2, 6 и 7 ст. 176 НК РФ, в 7-дневный срок (в рабочих днях) принимает решение о возмещении НДС целиком либо частично (а также решение о зачете в счет будущих платежей, если об этом просил налогоплательщик). При этом:

  • на следующий день после принятия положительного решения в казначейство направляется поручение о проведении платежа (абз. 1 п. 8 ст. 176 НК РФ);
  • в течение 5 дней казначейство проводит платеж на счет налогоплательщика, который был указан им в заявлении (абз. 2 п. 8 ст. 176 НК РФ).

Всего на возврат не вызывающей возражений у налогового органа суммы возмещения по НДС отводится 3 месяца и 12 (7+5) дней после подачи декларации и заявления о возмещении. Если заявление не подавалось до вынесения решения о возмещении, то срок перевода денежных средств казначейством будет увеличен до 1 месяца с момента получения ИФНС этого заявления (п. 11.1 ст. 176 НК РФ).

3. Если в ходе проведения проверки были выявлены нарушения налогового законодательства и предприятию было отказано в возмещении, то в течение 10 дней после завершения проверки составляется соответствующий акт и передается налогоплательщику.

См. также материал «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».

Сроки при заявительном порядке

После подачи декларации налогоплательщик должен в 5-дневный срок подать заявление о возмещении НДС в соответствии с п. 7 ст. 176.1 НК РФ. Налоговый орган также в 5-дневный срок с момента получения заявления налогоплательщика (при условии соблюдения последним требований, установленных пп. 2, 4 и 7 ст. 176.1 НК РФ) принимает решение о предоставлении возмещения или отказе в этом (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Если у налогоплательщика имеется недоимка по налогам и пеням, то проводится ее автоматический зачет в счет суммы возмещения (п. 9 ст. 176.1 НК РФ). Не позже дня, наступающего за принятием решения о возмещении, ИФНС передает казначейству поручение о перечислении возмещаемой суммы на банковский счет налогоплательщика (п. 10 ст. 176.1 НК). В 5-дневный срок территориальный орган Федерального казначейства производит перевод средств налогоплательщику.

Если на 12 день после подачи заявления налогоплательщика по ускоренной процедуре не было произведено возмещение НДС, то происходит начисление процентов. После получения уведомления от казначейства о возврате суммы возмещения налоговая инспекция в 3-дневный срок принимает решение о возврате насчитанных процентов и на следующий день направляет соответствующее поручение в казначейство (абз. 4 п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Срок проведения камеральной проверки по заявленным суммам НДС к возмещению составляет 3 месяца, как и при общем порядке возмещения. Если по итогам проверки будет определено, что налогоплательщик не имел права на возмещение, то у него возникнет недоимка на сумму выплаченного ему возмещения. Ее придется погасить либо самому налогоплательщику, либо его гаранту (поручителю) в течение 5 дней с даты получения требования о возврате. При отсутствии добровольной уплаты взыскание произведут в принудительном порядке.

Проценты за несвоевременное возмещение НДС

При задержке выплаты возмещения налогоплательщику налоговая инспекция в одностороннем порядке обязана рассчитать проценты за каждый день просрочки исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Налогоплательщику для этого не требуется подавать заявление, как было установлено в постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 № 12842/11 и 17.03.2011 № 14223/10. Проценты перечисляют налогоплательщику в соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ.

Проценты начисляются и в том случае, если налоговый орган принял решение об отказе в возмещении, а налогоплательщик в суде доказал свою правоту, в результате чего это решение вместе с актом были отменены (постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11). При этом начисление процентов производится с 12 дня после окончания налоговой проверки.

При исчислении процентов учитываются как выходные, так и праздничные дни. К такому выводу пришли суды, основываясь на том, что в НК РФ нет ссылок на то, что следует считать по-иному. Основанием для использования такой судебной практики является постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13.

Такие же правила по начислению процентов начиная с 12 дня по окончании камеральной проверки касаются и случаев, когда налоговый орган принял решение о частичном возмещении НДС. Речь идет о признанной налоговыми инспекторами сумме НДС к возмещению. Подтверждают это постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11 и № 13678/11.

Порядок обжалования

Если налоговая служба по результатам камеральной налоговой проверки составила акт и отказалась возместить НДС, то у налогоплательщика есть 1 месяц для подачи своих возражений в тот налоговый орган, который проводил проверку. Письменные возражения подают в соответствии с п. 6 ст. 100 НК. Срок рассмотрения возражений не должен превышать 10 дней, хотя может быть и продлен (но не более чем на 1 месяц).

Если решение ИФНС не устраивает налогоплательщика, то следующим шагом будет обращение в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой (сама жалоба подается через инспекцию, решение которой обжалуется). Процедура обжалования решения налогового органа по результатам рассмотрения возражений прописана в ст. 138, 139.1–140 НК РФ. У вышестоящего налогового органа есть 1 месяц на рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии с п. 6 ст. 140 НК РФ.

В случае получения отказа в вышестоящем налоговом органе налогоплательщик имеет право обратиться в арбитражный суд. При этом обжаловать оба решения (отказ в возмещении и привлечении к ответственности) можно одновременно — путем подачи одного искового заявления и уплаты госпошлины как за единое требование (постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

См. также материал «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки».

Общий порядок возмещения НДС

Налогоплательщик имеет право подать декларацию, в которой будет указана сумма НДС к возмещению, в любом из кварталов в пределах трехлетнего срока, установленного для заявления права на вычет в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ. Такое разъяснение содержится в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 22.

После получения налоговой декларации, в которой указана сумма НДС к возмещению в общем порядке возмещения НДС, налоговая инспекция проводит камеральную проверку в соответствии со ст. 88, 100 и 101 НК РФ. Налогоплательщик должен представить в налоговый орган затребованные заверенные копии документов. Традиционно комплект документации включает:

  • счета-фактуры;
  • первичные документы, договора;
  • книги покупок и продаж;
  • иные документы.

Причем налоговая инспекция может затребовать подтверждающие документы не только относительно операций, по которым возникло возмещение, но также и по всей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за отчетный период.

По итогам проведенной камеральной проверки налоговая инспекция либо принимает решение о возмещении, либо составляет акт о найденных ошибках и выносит решение об отказе в возмещении. При этом возможны ситуации, когда ИФНС частично удовлетворяет требование налогоплательщика о возмещении. Тогда по подтвержденной сумме налога выносится решение о возмещении, а по неподтвержденной — составляется акт и производится отказ в возмещении. Такой порядок подтвержден постановлением Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11.

Если предприятие по результатам проведения камеральной проверки получило возмещение из бюджета, а последующая выездная проверка выявила, что возмещение было получено незаконно, то у предприятия возникнет недоимка. Кроме возврата суммы недоимки в бюджет налогоплательщику потребуется также уплатить пеню, которая будет рассчитана за каждый день начиная с момента поступления суммы возмещения на расчетный банковский счет налогоплательщика либо со дня принятия решения о зачете заявленных к возмещению сумм НДС.

Проценты в соответствии со ст. 176.1 НК могут быть насчитаны лишь по результатам камеральной проверки в порядке ускоренного возмещения НДС (письмо ФНС России от 21.02.2013 № АС-4-2/2940). На сумму недоимки, возникшей при применении заявительного порядка, будут начислены проценты исходя из 2-кратной ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

О том, обязательно ли подача уточненки приведет к возврату полученного в заявительном порядке возмещения, читайте в статье «Заявительный порядок возмещения: когда уточненка не повлечет уплату процентов».

Заявительный порядок возмещения НДС

Правом воспользоваться заявительным (ускоренным) порядком возмещения налога на добавленную стоимость можно лишь при соблюдении ряда условий, указанных в статье 176.1 НК РФ. Так, в большинстве случаев налогоплательщик должен предоставить гарантию (банковскую или поручительство) того, что гарант возместит бюджету сумму возмещенного НДС, если по итогам проверки выяснится, что налогоплательщик не имеет права на возмещение.

Освобождаются от обязательства предоставления финансовой гарантии лишь крупные налогоплательщики. К таковым относятся юрлица, существующие не менее 3 лет и уплатившие за последние 3 года в бюджет налогов на сумму, превышающую 7 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Причем речь идет не только о непосредственной уплате налогов (акцизов, НДС, налога на прибыль, НДПИ) в бюджет, но и в порядке зачета таких обязательств (письмо ФНС России от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@). В учет не берутся налоги, уплаченные при ввозе товаров, и суммы налогов, удержанных компанией в качестве налогового агента.

При расчете уплаченных (зачтенных) налогов за 3 года вычитается сумма излишне взысканных (уплаченных) налогов. Исключением являются налог на добавленную стоимость и акцизные сборы, которые были возвращены за предыдущие 3 года в соответствии со ст. 176 (176.1) и 203 НК (письма Минфина России от 31.08.2017 № 03-07-11/55788, от 13.07.2010 № 03-07-08/200 и ФНС России от 23.07.2010 № АС-37-2-7390@).

См. также «Нюанс расчета совокупных налогов для заявительного возмещения НДС».

Если налогоплательщик не соответствует требованиям подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, то он может воспользоваться заявительным порядком возмещения при предоставлении банковской гарантии. Требования к такой гарантии содержатся в ст. 368–379 Гражданского кодекса России. Кроме того, специальные требования указаны в ст. 74.1 и 176.1 НК РФ.

Обязательным требованием, предъявляемым к банку, который выдал гарантию, является включение его в специальный список Минфина России (пп. 3 и 4 ст. 74.1 НК РФ). С этим перечнем можно ознакомиться на сайте финансового ведомства. При этом разрешено выдавать гарантию и филиалу попавшего в перечень банка (письмо ФНС России от 15.06.2010 № ШС-37-3/4049@).

В гарантию не должны быть включены какие-либо другие суммы, кроме заявленного к возмещению НДС. А срок ее действия должен быть не меньше 10 месяцев со дня представления в ИФНС декларации по налогу.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность в местности, которая считается территорией опережающего социально-экономического развития или является резидентом свободного порта Владивосток, то достаточным является предоставление им в ИФНС договора поручения от имени управляющей компании. В этом договоре будет закреплено обязательство поручителя уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму полученного возмещения, если право на возмещение не будет подтверждено (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Срок действия такого договора должен составлять не меньше 8 (с 01.07.2017 – 10) месяцев с даты представления в ИФНС декларации по налогу.

С 01.07.2017 (закон «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ) к числу налогоплательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС, добавлены представившие поручительства юрлиц, готовых возместить за них ту сумму налога, которая окажется выплаченной неправомерно (подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Поручитель должен (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ):

  • иметь объем уплаченных за 3 года, предшествующих году поручительства, налогов не менее 7 млрд руб., а объем обязательств по договорам поручительства (вместе с даваемым налогоплательщику) не больше 20% от величины чистых активов;
  • не находиться в стадии реорганизации, ликвидации или банкротства и не иметь долгов по уплате налоговых платежей.

О форме договора поручительства для упрощенного возврата НДС читайте .

Обратите внимание! За НДС, возмещенный без оснований, придется уплатить и проценты, и штраф.

Для получения возмещения из бюджета суммы НДС налогоплательщик должен представить вместе с налоговой декларацией еще и заявление. При этом есть возможность воспользоваться как общим порядком возмещения, так и заявительным.

При общем порядке возмещения сумма налога будет возвращена или зачтена не ранее 3 месяцев и 12 дней после подачи декларации и заявления. Если заявление было подано после принятия решения о возмещении, то срок зачисления средств из бюджета на банковский счет налогоплательщика увеличится на 30 дней.

Если у налогоплательщика есть возможность рассчитывать на заявительный порядок, то сроки возмещения НДС существенно сокращаются: он сможет получить возмещение на 12 день после подачи соответствующего заявления. В случае задержки возврата (зачета) возмещения по НДС налоговая инспекция дополнительно уплачивает проценты.

Если по результатам камеральной проверки налогоплательщику будет отказано в возмещении НДС, то он может направить возражения в налоговый орган. В случае негативного решения по результатам изучения поданных возражений обжаловать его нужно в вышестоящем налоговом органе, а затем (в случае неудачи) — в суде.

Как возвращается НДС? Информация об этом присутствует в НК РФ, однако в законе она распределена по тексту и носит вид норм и положений. В материале приведена поэтапная схема, придерживаясь которой, каждый налогоплательщик сможет правильно подать документы и в конечном счете возместить этот налог.

Что такое возврат НДС?

Какие существуют схемы возмещения НДС?

Как достигается гарантия возврата НДС?

Оформление НДС к возврату — итоги

Какие существуют схемы возмещения НДС?

В результате анализа нормативных документов и инструкций ФНС получается следующая схема возврата НДС (поэтапно). Она носит общий для всех налогоплательщиков характер, а изменения могут быть только при отрицательных результатах камеральной проверки.

1. Представляем налоговую декларацию и указываем нужную для возврата сумму НДС.

Плательщик налога готовит отчет по НДС и представляет его в налоговую инспекцию. В декларации указывается, что требуется вернуть из бюджета определенную сумму налога.

2. Налоговики проводят камеральную проверку представленных данных.

Это контрольное мероприятие инспекторы должны провести за 3 месяца. Такой срок установлен нормами, содержащимися в п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ. Как правило, ИФНС в ходе проверки запрашивает пакет документов, требующихся для подтверждения отчетных данных, формирующих сумму возврата. О том, что такое право у налоговиков есть, можно узнать из п. 8 ст. 88 НК РФ, письма ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 и п. 25 постановления пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

3. Налоговики представляют акт камералки.

В этом документе специалисты инспекции указывают, обнаружены ли нарушения и перечисляют их (если есть). Всё делается согласно п. 3 ст. 176 НК РФ, ст. 100 НК РФ. Акт проверки вручается налогоплательщику.

Если нарушений не найдено, налоговая инспекция переходит к 7-му этапу данной схемы.

4. Представляем возражения на акт налоговой инспекции.

Налогоплательщик может не согласиться с выводами инспекторов, изложенными в акте камералки. Такое несогласие в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ оформляется в виде письменных возражений на представленный акт. На оформление и подачу возражений дается 30 дней.

5. Налоговая инспекция решает окончательно, возвращать налог или отказать в этом.

Налоговики на протяжении 10 дней, согласно нормам ст. 101 НК РФ, исследуют аргументы налогоплательщика в пользу возврата, а затем принимают окончательное решение: предоставить возврат или отказать в этом (п. 3 ст. 176 НК РФ). Извещение о вердикте выдается налогоплательщику в 5-дневный срок (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Решение о возврате может быть принято и по части заявленной суммы.

Если у налогоплательщика есть недоимка по этому налогу или другим федеральным налогам, то принимается решение о зачете.

При наличии недоимки налогоплательщик будет вынужден пройти 6-й этап этой схемы.

Если задолженности нет, то можно перейти к 8-му этапу.

6. Налоговая инспекция производит зачет НДС и погашает задолженность по нему полностью или частично.

Зачет налоговый орган производит уже без участия налогоплательщика. Пени не начисляются, если долг сформировался за время, прошедшее с момента подачи декларации до момента зачета НДС. Правда, такое возможно при превышении заявленной суммы налога над суммой недоимки.

Но может так случиться, что долг по налогу будет больше, чем НДС к возврату. Тогда налогоплательщику придется погашать образовавшуюся разницу.

7. Налоговая инспекция решает, что нарушений нет и надо возвращать заявленную сумму.

Налоговикам на принятие такого вердикта дается не более 7 дней.

8. Налоговая инспекция документально оформляет возврат.

Если в ходе камеральной проверки не найдены нарушения или задолженности не осталось после проведения всех мероприятий по зачетам и списаниям, оформляется поручение на возврат, которое направляется в казначейство. Данная процедура предусмотрена нормами, содержащимися в абз. 1 п. 8 ст. 176 НК РФ.

9. НДС переводится из казначейства на расчетный счет компании или ИП.

С момента получения поручения от налоговой инспекции казначейству дается 5 дней на перечисление средств на расчетный счет налогоплательщика. Одновременно об этом событии уведомляется и налоговая инспекция.

Как только средства поступили, процедура считается завершенной.

Может так случиться, что возврат НДС длился более установленного времени. Тогда налогоплательщик вправе претендовать на пени, которые начисляются на возвращаемую сумму с 12-го дня после окончания камералки. Эта процедура определена в п. 10 ст. 176 НК РФ.

Тогда завершение всего процесса произойдет лишь после окончательного получения на счет налогоплательщика долгов по процентам.

Что такое возмещение НДС?

НДС – один из косвенных федеральных налогов, играющих важную роль в формировании доходов российского бюджета. Он взимается на каждой стадии производства товара или услуги. Рассчитывается с разницы между ценой ее продажи потребителю и себестоимостью. По факту она закладывается в конечную цену и оплачивается потребителем. Он составляет от 0 до 18 процентов. В 2019 году НДС может вырасти до 20 процентов, соответствующий законопроект правительства рассматривается в Госдуме.

У предпринимателей в ряде случаев есть возможность вернуть перечисленные в бюджет деньги. Возмещение НДС происходит за счет налогового вычета: предприятие вправе уменьшить размер этого налога на размер вычета.

Полезные документы для скачивания

Налоговая декларация по НДССкачать в .xls НК РФ Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬСкачать в .doc

Чтобы избежать ошибок и не точностей, которые могут привести к отказу возврата НДС, лучше поручить подготовку документов бухгалтеру имеющему опыт работы с возвратом или аутсорсинговой компании, в которой такой опыт обычно есть.

Возмещение НДС налогоплательщиком

Льгота положена не всем организациям и индивидуальным предпринимателям. Те, кто на нее претендуют, должны применять общую систему налогообложения (ОСНО), платить НДС и продавать товары или услуги, которые этим налогом облагаются.

Условия для получения возмещения НДС:

  • У организации не должно быть долгов по налогам;
  • Наличие счетов-фактур с указанием размера НДС;
  • Продукт, с которого платят налог, необходимо принять и описать с соблюдением всех необходимых требований (количество, артикул, стоимость и другие данные должны находиться в базе);
  • На счетах-фактурах должны стоять подписи начальника и главбуха;
  • Организация должна сдавать налоговую отчетность и быть зарегистрирвоана в ЕГРЮЛ.

Многие малые предприятия на специальных режимах, в том числе популярной упрощенной системе налогообложения (УСН), задаются вопросом: можно ли вернуть НДС? Законодательство, к сожалению, не предусматривает возможности возврата для таких организаций и ИП. Процедура регламентируется статьями 164 и 176 Налогового кодекса.

Может ли ИП работать с НДС читайте

Возмещение НДС по капитальным затратам

Возможно в двух случаях:

  1. В ситуации, когда результат вычетов выше рассчитанного уровня затрат, «входной» налог подлежит компенсации (п. 2 ст. 173 НК). Такой подход применяется, к примеру, в строительстве.
  2. Когда компания или предприниматель совершает операции, облагаемые по нулевой ставке. Например, возврат НДС при экспорте природного газа из России или его импорте.

Вот еще несколько операций, не облагающихся этим налогом (полный список в ст. 164 НК):

  • При оказании услуг по интернациональной доставке продукции всеми видами транспорта. Главное условие – место назначения товаров находится пределами России;
  • При загрузке, выгрузке, оприходовании, упаковке и транспортировке нефти и нефтепродуктов;
  • При оказании услуг по поставке электроэнергии из единой общероссийской электрической сети на территорию иностранных государств;
  • При проведении перевалки и сбережении товара, транспортируемого через границу России в морских и речных портах;
  • При сбыте или применении продукции в области космической деятельности.

Отличия между возмещением и возвратом НДС

Возмещение налога на добавленную стоимость проводят двумя способами – возврат и зачет.

В первом случае происходит перевод денег на счет юрлица или ИП при предоставлении отчетности и положительных итогах проверки. Налоговики дают поручение казначейству переводе средств. Возврат предоставляется, если у ИП или ООО нет долгов перед бюджетом (п.6 ст. 176 НК).

В случае зачета НДС эта сумма идет в счет погашения долгов по налогам либо будущих платежей. Причем закрыть возможно не только платежи по НДС, но и другим налогам, штрафам, пени (п.4 ст.176 НК). Процедура проводится проще, чем возврат.

Но все равно требует соблюдения следующих условий:

  1. Нужно быть резидентом России;
  2. Размер уплаченного налога превышает сумму к возврату из бюджета;
  3. Наличие у организации письменного заявления на осуществление зачета;
  4. Заявление подается не позднее, чем через три года с момента переплаты.

Виды зачета НДС

Средства, которые налоговая согласится вернуть, могут быть направлены на предстоящие платежи (еще не совершенные) по НДС или другим налогам и сборам. Этими же финансовыми ресурсами фирма может расплатиться по долгам перед налоговой.

В 2018 году налоговые органы будут особенно внимательно проверять сведения в декларациях и предоставленные данные. Поэтому нельзя исключать, что ФНС откажет в возврате или уменьшит сумму.

Порядок возмещения НДС

Вернуть деньги можно двумя способами: в рамках общего порядка и заявительного. В обоих вариантах есть свои особенности.

Общий порядок возмещения налога

Процедура проводится в четыре этапа и предполагает возврат или зачет (в зависимости о того, что вы попросили в заявлении) после проведения камеральной проверки.

  1. Подается декларация по НДС. Если результат вычетов больше начисленных налогов, разница может быть компенсирована в том или ином виде;
  2. Начало проверки. Налоговики инициируют «камералку» в отношении действительности выплаты (ст. 88 НК). Период расследования – до трех месяцев. При возникновении сомнений могут запросить у организации дополнительную документацию, подтверждающую законность операций и правильность заполнения документов. провести выездную проверку;
  3. По итогам составляют акт о выявленных нарушениях (если они обнаружатся). Можно оспорить выводы ИФНС, направив возражения;
  4. Если нарушений не выявлено, в течение семи дней принимается решение о компенсации.

Важно! Если инспекция отказала в возврате НДС, а нарушений нет или они незначительны, у компании есть право подать апелляцию. Если договориться со своей инспекцией по месту регистрации не выходит, жалуйтесь в вышестоящий орган – управление ФСН по субъекту РФ. Отказ в вышестоящем органе можно обжаловать в арбитражном суде.

Заявительный порядок возврата НДС

Предполагает зачет либо возврат до окончания проверки по вашему заявлению (ст. 176.1 НК). Этапы остаются такими же, как при обычном порядке.

Этой схемой могут воспользоваться не все организации, а только:

  • Налогоплательщики, которые выплатили не менее семи миллиардов рублей в казну за последние три года;
  • Бизнесмены или компании, которые предоставляют банковскую гарантию (банк обязуется выплатить зачтенные платежи, если ИФНС откажет в перечислении средств);
  • Представители регионов опережающего социально-экономического развития и Свободного порта Владивосток.

В заявлении (подается в течение пяти дней после сдачи декларации) компания пишет, что обязуется вернуть сумму, перечисленную из бюджета при отрицательных итогах рассомтрения заявления на возврат налога. К нему также необходимо приложить гарантию банка-поручителя, либо договор поручительства. Написать заявление на возмещение НДС можно вместе с подачей декларации или сделать это позже.

Важно! Лучше заполнить его сразу, поскольку на принятие решения о возврате у налоговой есть 10 дней после подачи заявления (п. 6 ст. 176 НК). И только затем казначейству дадут поручение о перечислении денег.

За задержку с возвратом из бюджета НДС предусмотрены пени для налоговой службы. Это должно быть сделано в течение 12 рабочих дней с момента завершения проверки (7 дней на решение о возврате и 5 непосредственно на перечисление денег), если заявление на возмещение подавалось вместе с декларацией.

Незаконное возмещение НДС

Есть две противоположные ситуации, каждая из которых будет иметь для предпринимателя неприятные последствия.

Первая: если ООО совершает покупку у поставщика и собирается вернуть излишне уплаченный налог, а поставщик налоги не платит и имеет признаки фирмы-однодневки. В таком случае налоговые органы откажут покупателю в возврате НДС. Причина в непорядочности поставщика, которого признают неблагонадежным. В этом случае все операции с таким контрагентом могут признать фиктивными, а предпринимателя обвинить в попытке получить необоснованную выгоду. Отстаивать свою невиновность может потребоваться в суде.

Важно! Для того, чтобы без проблем вернуть НДС, проверяйте контрагентов через запрос данных в налоговой или с помощью специальных систем

Вторая: бизнесмен регистрирует ООО и продает свое имущество этой организации. Затем он подает декларацию и заявление на возврат НДС. Но налоговики отслеживают подобные схемы. Если фиктивность сделки будет доказана, то предпринимателю грозит ответственность по ст. 159 Уголовного кодекса (мошенничество).

Документы для скачивания:

КНД 1150058. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога ()

Платежное поручение ()

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *