Меню

Обособленные подразделения при УСН

0 комментариев

Куда сдавать отчетность ООО на ОСНО, имеющему обособленное подразделение?

Buxgalter-K, добрый! Ключевым моментом является то, что Обособка (ОП) образовано как самостоятел юр лицо или нет, от этого и будет зависеть что именно и в какую инспекцию Вы сдаете. В вашей ситуации — Вы не отдельное юр лицо, не имеете самостоятельного Баланса и р/сч.
1. Т. о. Вы правильно встали на учет в ФНС по месту регистрации ОП, у ОП да, свой КПП, который вам присвоили и он прописан в Уведомлении от ФНС (сейчас, правда, возможно, Уведомления не шлют, а лишь на руки выдают по запросу от юр лица, либо выдали вам в виде Листа записи, это не важно, главное: у вас должен быть документ, где вы видите, что стоите на учете в такой-то ФНС по месту регистрации ОП. ИНН, естественно, остался единым для всей организации.
2. Касаемо подачи отчетности непросто только с Прибылью: ВАЖНО: вы ведете раздельный учет Прибыли:рассчитываете или вручную, либо если 1С 8.3 (в нестарых редакциях) можно отладить расчет удельного веса. по итогам каждого мес вам сама программа считает %, пользуетесь Справками- расчетами по ПР, которые находятся в 1С: Операции-Закрытие периода-Справки-расчеты (есть несколько вариантов расчета удел веса, самый распространенный в зависимости от двух показателей: наличие основных средств в головном предприятии и в ОП и второй показатель ЗП сотрудников) тема глобальная, но самой рассчитать реально, главное изучить тему, у меня на прошлом месте раб 1 С не сопровождалась, удел вес считала вручную, составила себе себе xls Таблицу)…Т к раздел учет ПР, соответственно, Вы обязаны подать 2 Декларации по Прибыли (ПР): в ФНС головное и в -ФНС ОП… внутри декларации, помимо обычных разделов — заполняете еще Приложение 5 к Листу 2, где как раз и указываете рассчитанный % по головной и по ОП. Здесь немало подводных камней:
Деклар по ПР головного содержит все разделы + Приложение 5 к листу 2- с % по головному + второй лист Приложение 5 к Листу2 по ОП; в Разделе 1 прописываете расчитанный налог в ФБ к доплате или уменьшению (он будет один и не делится по голов и ОП, оплачивается только головным, с реквизитами головного), а вот в стр. к упл(уменьш) по Республиканскому бюджету — вписываете в разд 1 только налог к упл(умен) из Приложения 5, т е только по головному. а в строках 180-200 — общ начисленный Налог по (Головное + ОП). Т о По Прибыли Головное подает полную Декларацию, включая расчетный лист Приложения 5 ОП, но в Разд 1 налоге к уплате отражается РБ — только сумму рассчитанного из Приложения 5 ПР в РБ по Головному. Обратите внимание, что вверху Декларации по головному у вас должен прикрепится КПП головного, и ФНС выбираете, где стоит на учете Головное. Внимательно заполняйте само Приложение 5, там есть цифровые коды, которые надо правильно выбрать (возложена/не возложена на ОП функция уплаты налога) и т.д.
А Декларация Пр по ОП состоит только из Титул листа, разд 1 к упл/умен.и приложения 5 к Листу 2, где указывается налог только по ОП.
т . о оплачиваете: у Вас 3 п/п : где плательщик Головное — ПР в ФБ; в РБ — где плательщик Головное; в РБ , где плательщик ОП., с общим ИНН, но со своим КПП и, соответвенно, получатель-в свою ФНС.
3. Вы подаете 2 Расчета по 6-НДФЛ — по головному в ФНС головного (со сведениями с зп работников, задействованных в головном), КПП головного
и Расчет в ФНС ОП со сведениями по зп сотрудников, задействованных в работе ОП и участвовавших в расчете удельного веса по ПР -ОП, КПП — ФНС — ОП.
4. Оплачиваете ДВУМЯ п/п НДФЛ — по головному в ФНС головного; по ОП — в ФНС ОП (КПП, естественно, у каждого свой)
5. также и по 2НДФЛ — естественно, обязаны подать 2 отчета…
6. Остальные отчеты, включая расчеты по ВЗН, СЗВ и пр…. подаются по месту регистр Головного в ФНС/ПФР Головного и также оплачиваются.
7. по ИМУщ — почитайте, если есть ОС на ОП, но 99% за то, что подаете только по месту Головного
8. про акцизные ОТЧ — не подскажу…. Удачи!

Нормы об обособленных подразделениях

Отечественные законодательные акты всех субъектов отечественных предпринимательских отношений, являющихся организациями, наделяют некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые структурные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности, присущей юридическим лицам.

Помимо указанного отличия от организаций для структурных подразделений предписаниями ГК РФ установлены некоторые ограничения. Так, структурные подразделения не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, созданные на срок больше месяца (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или иные обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ).

Сведения о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц. Компания, их организующая, должна подать налоговикам заполненные заявления по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@.

Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход.

Обособленное подразделение вправе принимать на работу работников с указанием в трудовом договоре места работы и обособленного подразделения компании (ст. 57 ТК РФ).

Статья 15 Трудового кодекса определяет, что работник принимается на работу в соответствии со штатным расписанием компании. Важно подчеркнуть, что положения трудового законодательства не предусматривают каких-либо исключений, освобождающих обособленное подразделение от необходимости иметь штатное расписание.

Образец штатного расписания с обособленным подразделением можно скачать по ссылке.

Налог на прибыль для компаний, имеющих обособленные подразделения

Налоговое законодательство детально прописывает порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения.

В статье 288 Налогового кодекса России содержится ответ на вопрос, куда организация, имеющая обособленные подразделения, платит налоги.

Из содержания пунктов 1 и 2 вышеназванной статьи следует, что организация, имеющая действующие структурные подразделения, уплачивает налог на прибыль в бюджет Федерации, а также в региональные бюджеты по адресам своих подразделений.

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность головной организации самостоятельно производить расчет по обособленному подразделению сумм налога на прибыль. Такой расчет выполняется по каждому своему структурному подразделению.

Надо отметить, что при уплате указанного налога в федеральный бюджет сумма налога на прибыль не распределяется между подразделениями компании. Если же уплата происходит в региональные бюджеты, то его надо распределять по обособленным подразделениям, для чего необходимо рассчитывать долю прибыли структурного подразделения.

Следует помнить, что основная организация должна уплачивать налоги без отдельных балансов обособленных подразделений.

Указанный вывод следует из отсутствия обязанности головной организации выделять свои структурные подразделения на отдельные балансы. Наделение структурных подразделений обязательством вести отдельные балансы является лишь правом компании, но вовсе не обязанностью.

НДС обособленных подразделений

Надо особо отметить, что из содержания статьи 143 Налогового кодекса РФ следует отсутствие обязанности обособленных подразделений уплачивать НДС со своих операций.

Но положения отечественного фискального законодательства не содержат норм, позволяющих обособленным подразделениям отказаться от исполнения некоторых обязанностей плательщика НДС.

В силу ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных продавцу. Нормы указанной статьи не содержат указания на возможность или невозможность выставления счета-фактуры структурным подразделением.

Минфин России в Письме от 03.04.2012 № 03-07-09/32 особо подчеркнул, что если обособленное подразделение осуществляет продажу, то самостоятельное оформление счетов-фактур обособленными подразделениями не производится. В таком случае счета-фактуры выставляются от имени основной организации с указанием наименования и ИНН основной организации. Однако указывается КПП обособленного структурного подразделения.

Важным дополнением является необходимость проставления в номере счета-фактуры, выставляемого обособленным подразделением от имени основной организации, цифрового индекса обособленного подразделения (через косую черточку). Данное обстоятельство предусмотрено Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

Необходимо особо подчеркнуть, что при покупке товаров обособленными структурными подразделениями продавец товара должен учесть некоторые особенности при выставлении счета-фактуры.

Так, согласно «Правилам заполнения счета-фактуры», счет-фактура обособленному подразделению должен содержать КПП обособленного подразделения. Указанное значение прописывается в поле «ИНН/КПП покупателя». Правильность данного вывода подтверждается в письме Министерства финансов РФ от 05.09.2014 № 03-07-09/44671.

Налог на доходы физических лиц у обособленных подразделений

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ в качестве плательщика НДФЛ названы только физические лица, получающие доходы от различных источников.

Из буквального толкования п. 1 ст. 226 этого же Кодекса следует, что работодатели исполняют обязанность своих работников по уплате НДФЛ, самостоятельно исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет суммы налогов.

Важное уточнение содержится в п. 7 вышеприведенной статьи. Указанный пункт прямо указывает, куда платить НДФЛ по обособленному подразделению. В качестве такого места называются бюджеты субъектов по адресу основной организации и по адресам каждого обособленного подразделения.

Согласно предписанию ст. 19 Налогового кодекса России налогоплательщиками являются организации или физические лица. Как было указано ранее, структурные подразделения компании организациями не являются, а потому не являются и налогоплательщиками.

Подводя итог сказанному в области налогообложения обособленных структурных подразделений, можно сделать вывод о том, что налоги структурное подразделение уплачивает не самостоятельно, а через основную организацию.

Отчетность обособленных подразделений

Исходя из сведений, указанных выше, следует вывод, что налоговый и бухгалтерский учет в обособленных подразделениях организует основная компания.

Данный вывод следует из факта отсутствия в отечественном законодательстве каких-либо норм или правил, регламентирующих порядок ведения бухгалтерской отчетности обособленным подразделением.

Также надо особо подчеркнуть, что в случае, если структурное подразделение основной организации ведет бухгалтерскую отчетность, такая отчетность не передается налоговикам. Она, по своей сути, является внутренним отчетным документом организации. Этот вывод следует из факта отсутствия в положениях Налогового кодекса обязанности обособленного подразделения не только вести бухгалтерскую отчетность, но и сдавать ее в налоговые органы.

Далее попробуем разобраться, какие отчеты сдает обособленное подразделение.

Как было отмечено ранее, на структурное подразделение не возложена обязанность сдавать налоговикам бухгалтерскую отчетность.

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.

Указанная сумма должна быть указана в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации каждым обособленным подразделением положения статьи 288 Налогового кодекса РФ не предусматривают.

Статьей 230 Налогового кодекса России определена обязанность организаций, имеющих обособленные подразделения, ежегодно предоставлять налоговикам сведения о начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ. Такие сведения передают налоговикам по месту учета основной компании и по месту учета каждого структурного подразделения.

Как видно из приведенных примеров, нормы отечественного фискального законодательства прямо не отвечают на вопрос, как отчитывается обособленное подразделение перед государственными органами и структурами.

Указанный вывод следует из отсутствия статуса налогоплательщика у структурных подразделений.

Одновременно следует подчеркнуть, что основная компания может выделить свой филиал или представительство на отдельный баланс.

Для выделения обособленного подразделения на отдельный баланс достаточно решения основной организации, так как отечественное законодательство не предусматривает обязательности выделения структурных подразделений компании на отдельный баланс.

Следует подчеркнуть, что в п. 8 ПБУ 4/99 имеется прямое указание на возможность выделения структурных подразделений на отдельный баланс.

Предусматривая возможность выделения обособленной структуры на отдельный баланс, законодательство РФ не дает прямого ответа на вопрос, как выделить обособленное подразделение на отдельный баланс, так же как и не раскрывает, что именно имеется в виду под отдельным балансом.

Как указал Минфин РФ в письме от 29.03.2004 № 04-05-06/27, под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Из названного понятия следует, что для того, чтобы выделить структурное подразделение на отдельный баланс, основная компания должна разработать показатели, по которым соответствующая структура должна вести отдельный баланс.

Кроме того, выделение обособленного подразделения на отдельный баланс осуществляется путем утверждения соответствующего положения, а также закрепления данного выделения в учетной политике основной компании, где будет предусмотрена совокупность способов ведения бухучета.

В заключение следует отметить, что отечественное законодательство не запрещает открытие обособленных подразделений с отдельными расчетными счетами.

Но Банк России в своей Инструкции от 30.05.2014 № 153-И не предусмотрел возможность открытия расчетного счета обособленному подразделению. Основная компания имеет право открыть счет на себя, но для совершения по нему операций ее структурным подразделением.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *