Меню

Раздел 8 НДС

0 комментариев

отчетного периода»

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток — по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

При составлении промежуточной отчетности:

┌──────────┐ ┌───────────────────┐ │Строка 190│ │Остаток по счету 99│ │формы N 2 │ = │в части чистой │ │ │ │прибыли (убытка) │ └──────────┘ └───────────────────┘

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы N 2.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Подробнее:

— об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.1.15.1 «Как определяется текущий налог на прибыль»;

— об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 «Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов»;

— об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 «Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств».

Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.

Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.1.15.2 «Какие данные бухучета используются при заполнении строки 150 формы N 2».

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) (значения строки 190) по данным формы N 2 влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств — вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в круглых скобках.

Проиллюстрируем сказанное в виде формул:

ТН = УР (-УД) + ПНО — ПНА + УвОНА (-УмОНА) — УвОНО (+УмОНО). (1)

При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) — УР (+УД) — ПНО + ПНА <*>. (2) ———————————

<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в форме N 2 по свободной строке.

Выразим УР (УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):

УР (-УД) + ПНО — ПНА = ТН — УвОНА (+УмОНА) + УвОНО (-УмОНО). (3)

Подставим полученное значение в формулу (2):

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) — ТН + УвОНА (-УмОНА) — УвОНО (+УмОНО). (4)

При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытия скобок наглядно видно, что ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):

ЧП (ЧУ) = БП (-БУ) — (УР (-УД) + ПНО — ПНА + УвОНА (-УмОНА) — (5) УвОНО (+УмОНО)) + УвОНА (-УмОНА) — УвОНО (+УмОНО) = БП (-БУ) — УР (+УД) — ПНО + ПНА,

где: ТН — текущий налог на прибыль;

УР — условный расход по налогу на прибыль;

УД — условный доход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянные налоговые обязательства;

ПНА — постоянные налоговые активы;

УвОНА — увеличение отложенных налоговых активов;

УмОНА — уменьшение отложенных налоговых активов;

УвОНО — увеличение отложенных налоговых обязательств;

УмОНО — уменьшение отложенных налоговых обязательств;

ЧП — чистая прибыль;

ЧУ — чистый убыток;

БП — бухгалтерская прибыль;

БУ — бухгалтерский убыток.

Подробнее о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.1.18.1 «Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)».

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ │Строка 190│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│ │Показатель│ │формы N 2 │ = │строки 140│ — │строки 150│ + │строки 141│ + │строки 142│ — │свободной │ │ │ │ │ │ │ — │ │ — │ │ │строки │ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘

Показатель графы 4 строки 190 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 190 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику «Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов».

ПРИМЕР 7.17

Показатели по счету 99 в части чистой прибыли в бухгалтерском учете.

руб.

Показатель

Сумма

1. При составлении промежуточной отчетности
Остаток по кредиту счета 99

35 459 551

Показатели формы N 2 за отчетный период.

тыс. руб.

Показатель

Сумма

1. Строка 140 «Прибыль (убыток) до
налогообложения»

44 694

2. Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

3. Строка 142 «Отложенные налоговые
обязательства»

(176)

4. Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

(8 949)

5. Строка 160 «Санкции за нарушение требований
законодательства»

(135)

Показатели формы N 2 за аналогичный отчетный период предыдущего года.

тыс. руб.

Показатель

Сумма

1. Строка 190 «Чистая прибыль»

28 950

Решение

Величина чистой прибыли организации за отчетный период составляет 35 459 551 руб.

Величина чистой прибыли по данным формы N 2 составляет 35 460 тыс. руб. (44 694 тыс. руб. — 8949 руб. + 26 тыс. руб. — 176 тыс. руб. — 135 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 7.17 будет выглядеть следующим образом.

Какая сумма указывается по строке 190 раздела 8 декларации по НДС при появлении дополнительного листа в книге покупок? Какая сумма должна указываться в строке 005 приложения 1 к разделу 8, а также по строке 190 приложения 1 ­раздела 8 декларации по НДС?

В случае оформления дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (далее – книга покупок) по истечении налогового периода, за который представляется налоговая декларация по НДС (далее – декларация), указанные в вопросе строки декларации заполняются следующим образом. В графе 3 по строке 190 раздела 8 декларации отражается сумма НДС, указываемая по строке «Всего» книги покупок. Эта же сумма отражается в графе 3 по строке 005 приложения 1 к разделу 8.

В графе 3 по строке 190 приложения 1 к разделу 8 декларации отражается сумма налога, указываемая по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок.

Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее – Приказ) (приложения № 1 и 2 к Приказу соответственно) и применяются с I квартала 2015 г. (п. 1, 2 Приказа, письмо ФНС России от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@).

В декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Форма книги покупок и правила ее ведения (далее – Правила ведения книги покупок) утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ­(далее – ­Постановление № 1137) (приложение № 4 к Постановлению № 1137).

За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графе 16 посредством заполнения строки «Всего», которые используются при составлении декларации (абз. 3 п. 7 Правил ведения ­книги покупок, ст. 163 НК РФ).

В соответствии с п. 45 Порядка в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период налогоплательщиками заполняется раздел 8 декларации (ст. 172 НК РФ).

При этом в графе 3 по строке 005 раздела 8 отражается порядковый номер записи из графы 1 книги покупок. В графе 3 по строкам 010–180 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2–8, 10–16 книги покупок в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–16 книги покупок, установленному Правилами ведения книги покупок. В графе 3 по строке 190 отражается сумма НДС всего по книге покупок, указываемая по строке «Всего» книги покупок. Строка 190 заполняется на последней странице раздела 8, на остальных страницах ­раздела 8 по строке 190 ставится прочерк (п. 45.3–45.5 Порядка).

Постановлением № 1137 также утверждены форма дополнительного листа книги покупок (далее – дополнительный лист книги покупок) и правила ее заполнения (далее – Правила заполнения дополнительного листа книги покупок). Дополнительный лист является неотъемлемой частью книги покупок и используется, если налогоплательщику НДС необходимо внести изменения в книгу покупок после окончания налогового периода. В дополнительном листе осуществляется аннулирование записи по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) (п. 4, 9 Правил ведения книги покупок) в следующем порядке.

В строку «Итого» дополнительного листа книги покупок переносится итоговый показатель графы 16 книги покупок за соответствующий налоговый период. В строке «Всего» дополнительного листа книги покупок за налоговый период подводится итог по графе 16, то есть из показателя по строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке «Всего» используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде (п. 2, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

Пунктом 46 Порядка предусмотрено, что в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация, налогоплательщиками заполняется ­приложение 1 к разделу 8 декларации.

При этом в графе 3 по строке 005 приложения 1 к разделу 8 отражается итоговая сумма НДС по книге покупок, указываемая в строке «Всего» книги покупок. В графе 3 по строкам 010–180 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2–8, 10–16 дополнительного листа книги покупок в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–16 дополнительного листа книги покупок, предусмотренному Правилами заполнения дополнительного листа книги покупок. В графе 3 по строке 190 отражается сумма налога всего по приложению 1 к разделу 8 декларации, указываемая по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок. Строка 190 заполняется на последней странице приложения 1 к разделу 8 декларации, на остальных страницах приложения 1 к разделу 8 декларации по строке 190 ставится прочерк (п. 46.3, 46.5–46.6 Порядка).

Итоговые данные графы 3 по строке 190, отражаемые на последней странице приложения 1 к разделу 8 декларации, используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде (п. 46.7 Порядка).

Из прочтения вышеуказанных положений Порядка следует, что в графе 3 по строке 190 раздела 8 декларации отражается сумма НДС, указываемая по строке «Всего» книги покупок. Эта же сумма отражается в ­графе 3 по строке 005 приложения 1 к разделу 8.

Такой порядок заполнения декларации соответствует Контрольным соотношениям показателей декларации, направленным ФНС России для использования в работе письмом от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (далее – контрольные соотношения). Так, согласно п. 1.22 контрольных соотношений показатель строки 005 приложения 1 к разделу 8 декларации должен соответствовать показателю строки 190 раздела 8 декларации. При этом отражение в графе 3 по строке 005 приложения 1 суммы НДС, указываемой в строке «Всего» книги покупок без учета показателей дополнительного листа книги покупок, следует не только из буквального прочтения п. 46.3 Порядка, но и из смыслового построения приложения 1 к разделу 8.

В графе 3 по строке 190 приложения 1 к разделу 8 декларации отражается сумма налога, указываемая по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок.

Полистать демо-версию печатного журнала

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *