Меню

НДС в 2011 году составляет

0 комментариев

Учет сумм НДС

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог, который является формой, в которой взимается и перечисляется в бюджет определенная сумма, рассчитанная по установленным законом налоговым ставкам.

Данная сумма прибавляется к стоимости товаров (работ или услуг).

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, его применение обязательно на всей территории РФ. Объектом налогообложения данным налогом являются четыре разновидности операций:

  • реализация товаров (работ или услуг), которая производится на территории РФ, включая реализацию залога и передачу имущественных прав;
  • передача на территории РФ товаров (работ или услуг) выполненных для собственных нужд, если расходы по ним принимаются к вычету при расчете налога на прибыль;
  • строительно-монтажные работы, которые выполнялись для собственного потребления;
  • операции по ввозу товаров на территорию РФ.

Определение налоговой базы с целью исчисления налога добавленную стоимость производится от стоимости реализуемых товаров (работ или услуг) с учетом акциза (если товар является подакцизным).

Цена товаров, которая устанавливается сторонами сделки, должна соответствовать рыночным ценам.

Контроль за правильностью применения цен осуществляют налоговые органы.

Особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что принять к вычету НДС по товарам, которые приобретены налогоплательщиком, он имеет право в том налоговом периоде, в котором им производится исчисление НДС, включая получение авансовых платежей.

Важное значение в учете НДС играет момент определения налоговой базы, которым является более ранней из таких дат:

  • дата отгрузки товаров;
  • дата оплаты предстоящей поставки товара.

Налоговый период для исчисления и уплаты налога добавленную стоимость принимается равным в один квартал.

Налоговые ставки зависят от вида товаров и устанавливаются в размере 0%, 10%, 18%.

Когда производится реализация товаров работ, услуг продавец дополнительно к цене своего товара прибавляет сумму НДС.

Основанием принять к вычету НДС, который предъявлен продавцом у покупателя является счет-фактура.

Плательщики налога обязаны вести журнал учета счетов-фактур, которые они получили и выставили, а также книгу покупок и продаж.

Исчисление налога на добавленную стоимость

При совершении налогооблагаемой операции у налогоплательщиков появляется обязанность исчислить НДС. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость устанавливают положения статьи 166 НК РФ.

Исчисление сумм НДС производится по соответствующей налоговой ставке, которая составляет процентную долю от налоговой базы.

Если операции облагаются по разным ставкам, ведется раздельный учет, а сумма НДС определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных отдельно по каждой операции.

Раздельный учет налогоплательщик обязан вести также в том случае если, часть осуществляемых им операций освобождена от налогообложения.

Исчисление НДС производится по итогам каждого налогового периода, а оплата не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.

Исчисленный НДС уменьшается на сумму налогового вычета. К вычету принимается сумма налога, которую покупатель уплатил, приобретая товар на территории РФ либо при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Право использовать налоговый вычет есть только у плательщиков НДС.

Если налогоплательщик не производит исчисления налоговой базы по НДС, то принять к вычету уплаченную в стоимости приобретенного товара сумму НДС, он не имеет оснований.

Принимать входной НДС к вычету налогоплательщик может только в том случае если принял к учету приобретенные им товары, работы, услуги, что подтверждается соответствующими первичными документами и счетами-фактурами, выставленными поставщиком.

Для возможности применения налогового вычета Налоговый кодекс устанавливает определенные требования, при неисполнении которых применить налоговый вычет налогоплательщик не может. Нельзя применять налоговый вычет если:

  • расходы налогоплательщика экономически необоснованные;
  • его хозяйственные операции нерентабельны и убыточны;
  • счета-фактуры не отражены (несвоевременно отражены) в журнале учета;
  • отсутствует государственная регистрация приобретенного объекта, в случае если она является обязательной;
  • контрагент выбран без должной осмотрительности и осторожности, контрагентом у которого налогоплательщик приобрел имущество, не соблюдаются требования налогового законодательства;
  • в действиях налогоплательщика усматривается стремление извлечь необоснованную налоговую выгоду.

Порядок исчисления налога

Сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, которая уплачена налогоплательщику покупателями реализуемого им товара, стоимость которого увеличена на сумму НДС, и суммой НДС, которая уплачена непосредственно самим налогоплательщиком при расчетах с поставщиками за приобретенный им товар. Данная разница подлежит уплате в бюджет.

Если налогоплательщик применяет в единую ставку НДС ко всем своим операциям, то определять налоговую базу необходимо суммарно в соответствии с требованиями статьи 153 НК РФ.

Если по итогам расчета налога в определённом налоговом периоде сумма налогового вычета больше общей суммы НДС, рассчитанной по итогам всех налогооблагаемых операций, совершенных налогоплательщиком, полученная отрицательная разница должна возмещаться налогоплательщику (зачитываться), НДС к уплате в бюджет в данном случае принимается равным нулю.

В некоторых случаях обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС может быть возложена на налоговых агентов.

Например, в случае с иностранными лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ и не являются российскими налогоплательщиками.

Если такие лица реализует товары на территории РФ, то на предприятия и индивидуальных предпринимателей, приобретающих такие товары, возлагается обязанность уплатить НДС.

В данном случае они выступают в качестве налоговых агентов (п. 3 ст. 166 НК РФ). Учет в данном случае осуществляется отдельно по каждой операции, связанной с реализацией товаров иностранными налогоплательщиками.

Сумма НДС, которая должна быть уплачена налоговым агентом в бюджет, определяется на основании счета-фактуры и уплачивается им в полном объеме.

Спорным моментом в вопросе начисление НДС и применение налогового вычета является отсутствие налогооблагаемых операций у налогоплательщика в отчетном периоде.

Согласно сложившейся на данный момент арбитражной практике, по мнению судов, глава 21 НК РФ устанавливает зависимость налогового вычета, право на который дает приобретение товаров с НДС от осуществления налогоплательщиком в этом же отчётном периоде налогооблагаемых операций.

По мнению судов закон не называет это обязательным условием применения налогового вычета. Такой подход разделяет большинство арбитражных судей.

Данная проблема была урегулирована в письме Минфина РФ от 19.11.2012 N 03-07-15/148 после рассмотрения обращений ФНС России и Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05.

В данном письме Минфин прокомментировал ситуацию, сославшись на то, что такая позиция может спровоцировать злоупотребление со стороны недобросовестных налогоплательщиков, а также дает необоснованные преимущества налогоплательщиком, использующем нулевую ставки НДС.

Минфин пришел к выводу, что применение налогоплательщиком налоговых вычетов в тех налоговых периодах, в которых у него не возникло налоговая база, является обоснованным. Такого же мнения придерживается ФНС России.

3.1.2. Особенности исчисления ндс

Исчисление и уплата НДС осуществляются в соответствии с: (1) Налоговым кодексом РФ; (2) Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»; (3) Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (с последующими изменениями); (4) а также некоторыми другими нормативно-правовыми актами.

Как следует из ст. 164 НК РФ, налоговая ставка не является единой при обложении НДС реализации разных видов товаров и услуг, но может иметь три значения — 0, 10 и 18%. Чаще всего применяется ставка 18%. Рассмотрим внимательно случаи, когда использование этой ставки неприемлемо .

По налоговой ставке 0% облагается реализация следующих объектов:

а) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы контракта (либо его копии) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации, выписки банка (либо ее копии), таможенной декларации (либо ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, а также некоторых иных документов (подробнее см. ст. 165 НК РФ);

б) работ и/или услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, перечисленных выше (например, по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории или ввозимых на территорию Российской Федерации;

в) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

г) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

д) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

е) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

ж) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

з) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

и) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

к) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, перечисленных ранее.

Обратим внимание, что ставка 0% при реализации перечисленных выше товаров (оказании услуг, выполнении работ) действительна лишь в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Важно заметить, что наряду с хорошо знакомым нам понятием «товары» Налоговый кодекс применяет также и одно новое понятие — «припасы». Исчерпывающее объяснение этого нового для нас термина дается в ст. 164 НК РФ: припасами признаются топливо и ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.

По налоговой ставке 10% облагается реализация следующих объектов:

а) таких продовольственных товаров, как:

— скот и птица в живом весе;

— мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных);

— молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

— яйцо и яйцепродукты;

— масло растительное;

— маргарин;

— сахар, включая сахар-сырец;

— соль поваренная;

— зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

— маслосемена и продукты их переработки (шрот, жмых);

— хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

— крупы, мука, макаронные изделия;

— рыба живая (за исключением ценных пород);

— море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных);

— продукты детского и диабетического питания;

— овощи (включая картофель).

Более подробную информацию о данных продовольственных продуктах можно получить в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации, и Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД России, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908;

б) таких товаров для детей, как:

— трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

— швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп;

— обувь (за исключением спортивной);

— подгузники;

— кровати детские;

— матрацы детские;

— коляски;

— игрушки и пластилин;

— школьные принадлежности (тетради школьные, пеналы, счетные палочки, счеты школьные, дневники школьные, тетради для рисования, альбомы для рисования и для черчения, папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей, кассы цифр и букв).

Более подробную информацию об указанных товарах можно получить из Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации, и Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД России, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908;

в) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

г) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Более подробную информацию об указанных товарах можно получить из Перечня видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41;

д) таких отечественных и зарубежных медицинских товаров, как:

— лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

— изделия медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Задание N 11. Найдите корректную формулировку:

а) При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

б) При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, либо исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

в) При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации однородных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

г) При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Ставка налога на доходы физических лиц в 2010 году.

  1. Основная ставка НДФЛ в 2010 году — 13%.
    Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ — 9%, 15%, 30%, 35%
  2. Ставка НДФЛ 35% применяется для:
    А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
    Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
    В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров
  3. Ставкой НДФЛ 30% облагаются:
    доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
  4. Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:
    доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
  5. Ставка НДФЛ 9% применяется для:
    А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ
    Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

Особенности исчисления НДС в 2011 году на территории РФ

17 февраля 2011 10.00-14.00 (мск) Выступление Консультанта по бухучету и налогообложению, аттестованного преподавателя ИПБ России, эксперта журнала ФНС России «Российский налоговый курьер» Марины Сергеевны ПОЛЯКОВОЙ на тему «Особенности исчисления НДС в 2011 году на территории РФ».

Запись семинара

Для того, чтобы подать заявку на доступ к записи семинара с участием лектора, отправьте письмо в свободной форме на электронную почту anons-vos@garant.ru.
Стоимость данной услуги составляет 2000 рублей (НДС не облагается).

Программа Всероссийского спутникового онлайн-семинара 17.02.11 г.

1. Нововведения по НДС – реалии и перспективы:

  • Бумажные и электронные счета-фактуры
  • Новый реквизит в счете-фактуре
  • Освобождение от НДС услуг застройщиков по договорам долевого участия
  • Изменения в ст. 164, 165 и 167 НК РФ в связи с применением нулевой ставки по НДС
  • НДС при передаче государственного и муниципального имущества предприятиям малого бизнеса
  • Восстановление НДС по хищениям и недостачам
  • НДС по договорам в условных денежных единицах
  • НДС при уменьшении цены (тарифа) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
  • Другие изменения по НДС

2. Налоговая база по НДС:

  • Момент определения налоговой базы (определение момента отгрузки; налогообложение авансовых платежей)
  • Исчисление НДС с межценовой разницы
  • Строительство хозяйственным способом

3. Применение налоговых вычетов:

  • Вычет НДС при приобретении имущества, в т.ч. основных средств
  • Вычет НДС по авансовым платежам
  • Вычет НДС по нормируемым расходам

4. Ответы на вопросы участников Всероссийского спутникового онлайн-семинара.

Фоторепортаж со Всероссийского спутникового онлайн-семинара 17.02.2011 г.

Выступление Консультанта по бухучету и налогообложению, аттестованного преподавателя ИПБ России, эксперта журнала ФНС России «Российский налоговый курьер» Марины Сергеевны ПОЛЯКОВОЙ на тему «Особенности исчисления НДС в 2011 году на территории РФ».

Консультант по бухучету и налогообложению, аттестованный преподаватель ИПБ России, эксперт журнала ФНС России «Российский налоговый курьер» Марина Сергеевна ПОЛЯКОВА тема «Особенности исчисления НДС в 2011 году на территории РФ».

Выступление лектора вызвало огромный интерес собравшихся.

Каждый участник онлайн-семинара имел возможность задать свой вопрос и получить исчерпывающий ответ.

Введение

Налогом является принудительное изъятие государственными органами власти денежных средств в бюджет, для обеспечения финансовой деятельности государства или муниципальных образований. Основным документом определения и исчисления налога является Налоговый кодекс Российской федерации.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие параметры налогообложения: налогоплательщик, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок и сроки уплаты, объект налогообложения, порядок исчисления налога.

В Российской федерации существуют три основных вида налогов и сборов — это федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог физических лиц (НДФЛ), акцизы, социальный налог, водный налог, государственные пошлины, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. И местными налогами и сборами являются: налог ни имущество физических лиц, земельный налог.

В данной работе я хочу остановить внимание на федеральном налоге — налоге на добавленную стоимость (НДС), как Вы сами знаете, часто встречающемся в нашей жизни, например при совершении какой — либо покупке, поставщик указывает на то, что цена включает в себя данный налог, подтверждая это подписью: «в том числе НДС». Таким образом продавец предъявляет покупателю сумму налога согласно ст. 168 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам, и подлежит к изъятию в государственный бюджет. Это форма изъятия части стоимости товаров, работ и услуг, которая создается на всех стадиях производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере реализации.

Особенности исчисления НДС

По общероссийскому классификатору экономической деятельности существует 38 разделов со своими подразделами видов деятельности. В целях рассмотрения особенностей исчисления НДС берутся: — финансовая деятельность, — образовательная деятельность, — строительная деятельность.

Финансовая деятельность.

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками и страховыми организациями на основании гл. 21 НК РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие операции, облагаемые налогом. Операции по страхованию, сострахованию, перестрахованию и банковские операции свободны от НДС согласно ст. 149 НК РФ. Однако отдельные услуги банков и страховых организаций подлежат обложению НДС. Для банков и страховщиков применяется единый подход при исчислении НДС.

В п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от налогообложения на территории РФ. Не облагается НДС осуществление банками и банком развития — государственной корпорацией — целого ряда банковских операций. В частности, это:

— привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады.

— открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт.

— осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

— кассовое обслуживание организаций и физических лиц.

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ.

— по исполнению банковских гарантий.

— выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

— оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «Клиент-Банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

— получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий, уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика, и иным видам страхования, в которых банк является страхователем.

— услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.

В настоящее время организации оказывают услуги и операции, по которым не предусмотрено освобождение от налогообложения, например, услуги по инкассации, консультационные и др.

Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные облигации, векселя и т.д.), банковские вклады и т.п. Эти операции также не облагаются НДС.

Страховая организация имеет возможность заниматься посреднической деятельностью (услуги страховых агентов и страховых брокеров), оказывать услуги сюрвейера, консультационные и информационные. Эти услуги подлежат обложению НДС.

Кредитные и страховые организации, как правило, при расчете суммы НДС применяют расчетную ставку, исчисленную исходя из основной ставки 18%.

Действующий порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, состоит в том, что данная сумма определяется по итогам каждого налогового периода. Эта сумма НДС определяется в виде разницы между суммой налога, полученной налогоплательщиком от контрагентов по облагаемым операциям, и суммой налога, уплаченной за материальные ресурсы и услуги, используемые для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Однако банкам и страховым организациям предоставлено право выбора порядка налогового вычета по суммам НДС, предъявленным поставщикам товаров (работ, услуг) согласно ст. 170 НК РФ.

Поскольку банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, то они имеют возможность зачесть суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам. В основном в банках и страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна. Поэтому они предпочитают пользоваться положением п. 5 ст. 170 НК РФ. Банки, страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

Образовательная деятельность.

Образовательные учреждения наравне с другими хозяйствующими субъектами при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, а также в ряде других случаев являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Однако в отличие от большинства других организаций образовательные учреждения пользуются значительным количеством льгот по НДС.

Осуществление образовательной деятельности. Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.

Сдача имущества в аренду и предоставление жилья в общежитиях. Услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в аренду имущества, в том числе недвижимого, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, а также выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Реализация товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных на стороне. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит обложению НДС вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или непосредственно на нужды обеспечения и совершенствования образовательного процесса. В то же время, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям. Причем, данная норма применяется только в случае полного или частичного финансирования указанных учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, то есть негосударственные образовательные учреждения, как правило, воспользоваться данной льготой не могут.

Оказание услуг библиотеками образовательных учреждений. В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС услуги в сфере культуры и искусства, к которым относятся: «услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, культинвентаря, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений, услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек».

Эта льгота предоставляется учреждениям культуры и искусства, к которым относятся и библиотеки.

Редакционно-издательская деятельность. В настоящее время редакционно-издательская деятельность образовательных учреждений облагается НДС в общеустановленном порядке. При этом пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено налогообложение по ставке 10 % только реализация периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Рассматривая вопросы применения налоговых льгот по НДС для образовательных учреждений, необходимо напомнить и о возможности применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС для небольших образовательных учреждений по ст. 145 НК РФ.

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

О раздельном учете в образовательном учреждении. Организация, которая оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС, в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ обязана вести раздельный учет таких операций, а это предполагает не только раздельный учет выручки, но и раздельный учет «входного» НДС. При отсутствии раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, «входной» НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается.

Строительная деятельность.

В соответствии с порядком, установленным 171 статьей Налогового кодекса, инвесторы и подрядные организации могут принять к вычету НДС в общеустановленном порядке. Принять НДС к вычету при строительстве можно при условии, что построенный объект будет использоваться в операциях, в общем порядке подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

Производство строительно-монтажных работ и порядок вычета НДС

Строительство может осуществляться тремя возможными способами: — Подрядным способом; — собственными силами или хозяйственным способом; — смешанным способом. Если строительство осуществляет подрядчик, т.е. силами подрядных организаций, инвестор, то есть организация, которая построенный объект принимает к учету в качестве основного средства, принимает к вычету сумму НДС, которую ему предъявляет организация, осуществляющая строительные работы по договору подряда. Если строительство осуществляется собственными силами, то есть хозяйственным способом, к вычету принимаются суммы налога, по приобретенным для использования в строительстве материалам, товарам, а также услугам и работам. Также, предъявляются к вычету суммы налога, исчисленные в порядке, установленном первым пунктом 166 статьи Налогового кодекса при осуществлении строительно-монтажных работ для внутреннего потребления. Если строительные работы производятся смешанным способом, инвестор может принять к вычету суммы НДС: — предъявленные подрядчиком; — по приобретенным материалам, товарам, работам в части осуществления строительных работ хозяйственным способом; — исчисленные при осуществлении работ собственными силами.

НДС со стоимости строительных материалов Если строительные работы осуществляются силами подрядчика, обеспечение строительными материалами может осуществляться разными способами:

Материалы предоставляет подрядная организация. В этом случае, к НДС по материалам к вычету ставит подрядчик, а инвестор принимает к вычету НДС по стоимости работ подрядчика. Сюда войдет и НДС по материалам, поскольку стоимость приобретенных стройматериалов организация-подрядчик включает в стоимость своих работ.

Заказчик передает материалы подрядчику. При таком способе, инвестор принимает НДС к вычету по стоимости работ подрядчика и по использованным подрядной организацией материалам.

Материалы поставляет заказчик за счет средств подрядной организации. Подрядчик принимает к вычету НДС по материалам, инвестор ставит к вычету сумму налога по стоимости работ подрядчика с учетом материалов.

Материалы приобретаются заказчиком и передаются за плату подрядчику, т.е. реализует их. В этом случае заказчик принимает НДС по стройматериалам к вычету, а при передаче подрядчику он начисляет НДС к уплате с реализации. Подрядчик, в свою очередь предъявляет НДС по работам с учетом стоимости приобретенных материалов заказчику, который принимает всю сумму налога к вычету.

Раньше, при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, можно было принять к вычету суммы налога, после уплаты начисленных сумм. То есть в следующем налоговом периоде. С вступлением в силу Федерального закона №224-ФЗ от 26 ноября 2008 года, порядок исчисления НДС изменился. Теперь, организация, осуществляющая строительные работы хоз. способом может предъявить к вычету НДС в том же периоде, в котором определяет налоговую базу. То есть переносить налоговый вычет на следующий период больше не приходится. Суммы налога по строительно-монтажным работам не принятые к вычету до 1 января 2009 года, т.е. до вступления в силу Закона 224-ФЗ, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса в прежней редакции, т.е. в том порядке, который действовал до вступления в силу вышеуказанного закона.

Инвестор принимает к вычету НДС на основании выставленных заказчиком счетов фактур. Если заказчик и инвестор являются разными организациями, вычет по налогу осуществляет инвестор, на основании предъявленных заказчиком счетов-фактур. Заказчик, в свою очередь, составляет счета-фактуры на основании документов, предъявленных подрядчиком. Пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса установлено, что вычитаются суммы налога, которые предъявлены подрядными организациями, заказчиками-застройщиками при осуществлении работ по капитальному строительству. Вычет осуществляется в обычном порядке на основании полученных счетов-фактур после того, как работы приняты к учету.

Вычет НДС возможнее только после принятия объекта к учету. Таким образом, подрядная организация выставляет по своим работам счета-фактуры заказчику. Заказчик на их основании оформляет счета-фактуры для инвестора. В свою очередь инвестор, после принятия к учету работ, принимает НДС к вычету.

Завершение капитального строительства и порядок оформления счетов-фактур. И так, завершив капитальное строительство объекта, организация — заказчик, передает инвестору объект завершенного строительства, допустим, здание. Заказчик, после передачи инвестору здания или иного объекта, по которому завершены строительные работы, в общеустановленном порядке выставляет счет-фактуру. Счет фактуру заказчик составляет на основании полученных от подрядчиков счетов-фактур по выполненным ими строительно-монтажным работам, и на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков при закупке строительных материалов.

В счетах-фактурах следует выделить в отдельную позицию стоимость работ по каждому подрядчику, стоимость материалов и товаров по каждому поставщику.

К счету-фактуре прикладываются копии счетов-фактур подрядчика и первичные документы.

Заказчик передает счет-фактуру инвестору один раз либо в момент, либо в течение пяти дней после передачи здания или иного объекта по которому завершено капитальное строительство, на баланс инвестора. Между тем, Минфин в более раннем письме №03-07-10/06 от 19 февраля 2007 года, давал разъяснения, согласно которым заказчик может принять НДС к вычету не дожидаясь окончания капитального строительства, в случаях, когда работы разбиты на отдельные этапы. То есть, если в договоре строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ, НДС принимается к вычету после завершения каждого этапа. Счета-фактуры в этом случае составляются в том же порядке, как и после завершения всех работ. Вычет по НДС, как и в вышеописанном случае, принимает как заказчик, так и инвестор.

Вычет НДС при поэтапной сдаче строительных работ

Счета-фактуры, по которым можно принять суммы налога к вычету, подрядчик составляет в таком же порядке: после сдачи этапа, либо после окончательной сдачи объекта. На основании подписанных Актов по форме №КС-2 и №КС-3 формируется стоимость объекта на счете 08, которая после завершения строительства переносится на 01 счет.

Вычеты по НДС, согласно многочисленным разъяснениям финансового ведомства, принимаются либо после завершения этапов, в случаях, когда это целесообразно, либо после полного завершения капитального строительства, после того, как объект будет принят к учету.

Вычет по НДС возможен после завершения этапов строительства (в отдельных случаях) или после принятия к учету готового объекта.

Как исчислять НДС если застройщик применяет УСН. Как быть в ситуации, когда застройщик применяет упрощенную систему? Ведь по общим правилам, при применении УСН, счета-фактуры не выставляются. Если же организация, применяющая упрощенку выставила счета-фактуры, она обязана выделенную в документах сумму налога перечислить в бюджет.

Застройщик на УСН вправе выставить на имя инвестора счет-фактуру на основании счетов-фактур, полученных от подрядчика.

Начисление НДС на суммы возмещений и компенсаций. В ходе строительства, возникают расходы, стоимость которых не учтена договором, но которые имеют прямое отношение к выполнению договорных обязательств. Это могут быть транспортные, командировочные и другие расходы. Заказчик возмещает эти расходы подрядчику. И так, поступления в виде возмещения и других дополнительных расходов, также подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Минфин рекомендует на всю сумму возмещения начислить НДС по ставке 18/118.

Если на сумму возмещения не начисляется НДС, то и к вычету по этим расходам НДС не ставится.

НДС при реализации недостроенного объекта. В соответствии с пп.22 п.3 ст.149 Налогового кодекса, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации объектов, относящихся к жилым помещениям и долей в них. При этом в Кодексе не говорится о том, применима ли данная норма в отношении недостроенных объектов. Минфин разъясняет, что операции по реализации недостроенных объектов жилых помещений облагаются НДС. Однако следует отметить, что в случае, если организация решит воспользоваться льготой в отношении операций по реализации недостроенного здания, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке

Особенности исчисления и уплаты НДС

Поиск Лекций

Тема 4. Федеральные налоги и сборы

4.1 Особенности исчисления и уплаты НДС

4.2. Налог на доходы физических лиц

4.3. Налог на прибыль организаций

4.4. Прочие федеральные налоги и сборы

Особенности исчисления и уплаты НДС

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся (добавляется) на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина НДС добавляется к цене товаров, работ и услуг, таким образом, НДС для организаций является ценообразующим налогом.

Согласно НК РФ налогоплательщиками НДС являются:

— организации вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности и т.д. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, и иностранные юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.

— индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы фермерских хозяйств.

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (за исключением НДС, уплачиваемого при таможенном оформлении импортируемых товаров):

— применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);

— применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в отношении операций, облагаемых ЕНВД;

— применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХ);

Освобождаются от НДС организации или индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, необходимо представить в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение (в течение 12 календарных месяцев), письменное уведомление и соответствующие документы.

Объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в частности:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) и не учитываются при обложении налогом на прибыль;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Местом реализации товаров признается территория РФ если:

— товар находится в РФ и не отгружается и не транспортируется. Поэтому любой объект недвижимости, находящийся в РФ и проданный иностранной организации, считается реализованным в России.

— товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ. КОНСПЕКТ

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются контракты, заключенный с иностранными или российскими лицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Особенностью расчета НДС является применение в налоговом производстве России счетов-фактур. Счёт-фактура – налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура применяется для налогового учета НДС. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду товаров. Счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней, со дня отгрузки товаров (выполнения работ и услуг). Во всех расчетных документах налог выделяется отдельной строкой. По необлагаемым НДС операциям в расчетных документах налог не выделяется и ставится штамп «Без налога НДС». При этом расчетные и первичные документы и счета-фактуры оформляются без выделения сумм НДС. В розничной сети на ценниках НДС не выделяется.

Счет-фактура является основным документом, по которому предоставляется вычет и возмещение по НДС.

Действующее российское законодательство по НДС предусматривает несколько ставок налога: 18%, 10% и 0%. Кроме того, при осуществлении некоторых видов налогооблагаемых операций исчисление налога производится с помощью, так называемой, расчетной ставки. Пунктом 4 статьи 164 НК РФ определено, что расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение «прямой» налоговой ставки в размере 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер «прямой» ставки НДС. Иначе говоря, статья 164 НК РФ предполагает наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118.

Случаи, когда исчисление суммы налога производится налогоплательщиком НДС, исходя из расчетной ставки налога, также перечислены в пункте 4 статьи 164 НК РФ. К ним относятся:

— получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ;

— получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 — 4 статьи 155 НК РФ;

— удержание налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 — 3 статьи 161 НК РФ;

— реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ.

Размер применяемой налоговой ставки зависит от вида товаров (работ, услуг) и момента определения налоговой базы. Ставки налога на добавленную стоимость – ст. 164 НК РФ — КОНСПЕКТ

Налоговый кодекс в ст. 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы – льготы, предоставляемые:

— при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);

— определенным категориям фирм и предпринимателей;

— при осуществлении определенных операций.

1. Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг). Льготированию подлежит:

— реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов;

— реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

— реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством России;

— реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);

— производство продуктов питания для учебных, медицинских и детских дошкольных учреждений;

— оказание медицинские услуги;

— услуги по перевозке пассажиров городского и пригородного сообщения;

— реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и др.

2. Льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей. К таким категориям относят:

— услуги в сфере образования;

— реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли;

— услуги учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства, реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта;

— работы организаций кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

— реализацию товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;

— услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, детских оздоровительных лагерей на территории России, оформленные путевками или курсовками;

— реализацию продукции сельскохозяйственными производителями;

— банковские операции и обслуживание банковских карт;

— услуги по страхованию;

— услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;

— услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях и др.

3. Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций. В частности, к таким операциям относят:

— предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

— выдачу займов в денежной форме и оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов;

— реализацию долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;

— работы, выполняемые в процессе реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

— передачу товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

— уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам;

— выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств и в целях создания новой продукции и технологий;

— предоставление в пользование жилых помещений и др.

В некоторых случаях налогоплательщику оказывается выгоднее уплатить налог, чем воспользоваться предоставляемыми льготами, в таком случае налогоплательщики вправе отказаться от освобождения от налогообложения (минимальный срок отказа не менее 1 года), представив соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться или приостановить использование освобождения.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 — 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При применении при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Если налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые НДС только по одной ставке (10, 18 или расчетная), то сумма налога определяется по формуле:

НДС = НБ x Ст,

где: НДС — сумма налога на добавленную стоимость;

НБ — налоговая база по НДС, облагаемая по соответствующей ставке;

Ст — соответствующая ставка НДС (в %)

Если налогоплательщик НДС осуществляет операции, облагаемые по разным ставкам, то сумма налога определяется им по формуле:

НДС = НБ10 x 10% + НБ18 x 18% + НБ10/110 x (10% : 110%)+

+ НБ18/118 x (18% : 118%)

где: НДС — общая сумма налога на добавленную стоимость;

НБ10 — налоговая база, облагаемая по ставке 10%;

НБ18 — налоговая база, облагаемая по ставке 18%;

НБ10/110 — налоговая база, облагаемая по расчетной ставке 10/110;

НБ18/118 — налоговая база, облагаемая по расчетной ставке 18/118.

При исчислении общей суммы налога необходимо учитывать, что общая сумма налога:

— исчисляется по итогам налогового периода (квартала);

— определяется только по тем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному налоговому периоду;

— определяется налогоплательщиком с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в данном налоговом периоде.

Уплата НДС производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период для НДС — квартал.

Налоговые вычеты представляют собой уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы налога, предъявленные поставщикам товаров (работ и услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (с авансов и др.) в соответствии со статьей 171 НК РФ.

Налоговые вычеты у покупателя товаров (работ и услуг) и имущественных прав возникают в двух случаях:

1) при перечислении аванса (предварительной оплаты):

— для этого необходимо оформить правильно оформленную счет-фактуры, выставленную продавцом при получении аванса;

— подтвердить факт оплаты документами, т.е. платежным поручением;

— обязательное наличие в договоре условия, что расчеты будут производиться по предварительной оплате. При не выполнении одного из этих условий право на вычет налогоплательщик не имеет.

2) при оприходовании товаров (работ и услуг) и имущественных прав.

Право на вычет налогоплательщик имеет при выполнении следующих условий:

— товары (работ и услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

— товары (работ и услуги), имущественные права приняты к учету;

— имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Налоговый орган в течение 7 дней по окончании камеральной проверки обязан принять решение о возмещении сумм налога, если при проведении проверки не были выявлены нарушения налогового законодательства. Если нарушения выявлены, то составляется акт проверки, по результатам которой выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо отказе в привлечении. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении полностью или частично суммы НДС, заявленной к возмещению (либо об отказе к возмещению полностью или частично). Со дня принятия решения налоговый орган обязан сообщить в пятидневный срок организации.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в электронном виде в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Например, за первый квартал 2016 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2016 года.

В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3 ст. 76 НК РФ).

Рекомендуемые страницы:

>Поиск по сайту

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *