Меню

НДС облагаются обороты по

0 комментариев

Вопрос: Какие внереализационные доходы облагаются НДС?
Ответ: НДС облагаются те внереализационные доходы, которые подпадают под объект обложения НДС, а также которые могут быть связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), к которым, в частности, возможно отнести:
— доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества;
— доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации, если они не освобождаются от НДС;
— суммы неустоек, пеней и штрафов, фактически являющихся элементом ценообразования;
— суммы денежных средств, полученных продавцом товаров в связи с увеличением гарантийного срока;
— суммы процентов на сумму денежного обязательства и неосновательного обогащения, связанные с оплатой товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.
Обоснование: Некоторые налогоплательщики получают из налоговых органов уведомления с требованием дать пояснения (пп. 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ) о причинах несовпадения суммы показателей «Доходы от реализации» и «Внереализационные доходы» в декларации по налогу на прибыль с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НДС.
Объекты налогообложения по НДС и налогу на прибыль являются разными, и, соответственно, расчет налоговых баз данных налогов также производится по различным правилам, в связи с чем не все доходы (в том числе внереализационные), принятые к учету по налогу на прибыль, включаются в налоговую базу по НДС.
В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, то есть не относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручке от реализации имущественных прав (ч. 1 ст. 250 НК РФ). Перечень внереализационных доходов указан в ст. 250 НК РФ, при этом он не является исчерпывающим.
Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):
— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
— ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В п. 2 ст. 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, а в ст. 149 НК РФ — перечень операций, освобождаемых от налогообложения.
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ). Установлены также особенности определения налоговой базы по различным операциям (п. 8 ст. 154 НК РФ).
Кроме того, согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, в том числе:
— полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
— полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
Таким образом, НДС облагаются те внереализационные доходы, которые подпадают под условия, предусмотренные п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 162 НК РФ, к которым можно отнести:
— доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества, если данный вид деятельности не является основным для налогоплательщика (п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
— суммы неосновательного обогащения, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798);
— суммы неустоек, пеней и штрафов, фактически являющихся элементом ценообразования (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436);
— доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не освобождаются от обложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и не учитываются в составе доходов от реализации (п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
— суммы процентов на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами, связанные с оплатой товаров, работ, услуг, подлежащих обложению НДС (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.08.2016 N 03-03-06/1/45600);
— суммы денежных средств, полученных продавцом товаров в связи с увеличением гарантийного срока по сравнению с гарантийным сроком, установленным изготовителем (Письмо Минфина России от 10.07.2017 N 03-07-07/43587).
А.Г. Кутаева
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.08.2018

Что облагается НДС

Актуально на: 9 ноября 2018 г.

Отвечая на вопрос, что облагается НДС, необходимо обратить внимание на 2 аспекта: является ли операция объектом обложения НДС и не поименована ли она в ст. 149 НК РФ. К объекту налогообложения относятся 4 группы операций (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  • реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), предметов залога, передача товаров (работ, услуг) на основании отступного или новации, передача имущественных прав. При этом реализация может быть как возмездной, так и безвозмездной (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, т.е. не для целей получения с их помощью дохода от третьих лиц, а для нужд самой организации. Такая передача облагается НДС, если расходы на нее не признаются для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Потому что их нельзя признать экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), либо они указаны в числе расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). При этом факт передачи товаров должен быть подтвержден документально (например, при передаче товаров из одного подразделения в другое оформлена ТОРГ-13);
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Это СМР, которые плательщик выполняет своими силами и для себя (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же строительством занимаются подрядчики, а организация выступает в качестве инвестора или застройщика, то объекта обложения НДС не возникает (Письмо Минфина от 09.09.2010 N 03-07-10/12);
  • ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Речь идет о пересечении товарами таможенной границы и ввозе их на территорию таможенного союза (пп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

Что НДС не облагается

Не относятся к объекту обложения НДС те операции, которые не признаются реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). Это, к примеру:

  • операции, связанные с обращением валюты, кроме как для целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача ОС, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации компании (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Иные операции, не облагаемые НДС из-за того, что они не признаются объектом налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ. В их числе:

  • передача жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущественных прав правопреемнику организации (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация имущества, имущественных прав должников, признанных банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, есть операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем являются не подлежащими налогообложению НДС (освобожденными от обложения). Они прямо поименованы в п. 1-3 ст. 149 НК РФ и их перечень закрытый.

Облагаются ли услуги НДС

Чтобы услуги подлежали обложению НДС, местом их реализации, во-первых, должна признаваться территория РФ (ст. 148 НК РФ). А во-вторых, они не должны быть поименованы в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, не облагаемые НДС. В соответствии с этими пунктами освобождено от налогообложения оказание:

  • медицинских услуг организациями и ИП, ведущими медицинскую деятельность (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования, по проведению занятий в кружках, секциях, студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов в рамках гарантийного срока их эксплуатации без взимания платы (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • ритуальных услуг (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению и ремонту очковой оптики (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Перечень необлагаемых услуг достаточно большой, поэтому выше указаны только некоторые из них.

Позиция Минфина и ФНС России

Долгое время чиновники утверждали, что сумму выручки для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ следует определять исходя из выручки от реализации как облагаемых (в т.ч. по ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. Данный вывод содержится в письмах Минфина России от 29.01.2013 № 03-07-11/1592, от 15.10.2012 № 03-07-07/107 и от 20.09.2012 № 03-07-07/94.

Впрочем, для некоторых операций фискалы все же делали исключение. Исходя из разъяснений, которые они давали2, при определении выручки не должны включаться:

  • суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
  • выручка, полученная от деятельности, находящейся на ЕНВД;
  • суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);
  • реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе;
  • операции, перечисленные в подп. 2–4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Тем не менее не все так плохо. В последнем разъяснении ФНС прозвучало, что размер выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только в отношении операций по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), облагаемых НДС. Речь идет о письме ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@.

К сведению СвернутьПоказать

Минфин России в письме от 24.01.2014 № 03-11-10/2510 предложил внести уточнение в п. 1 ст. 145 НК РФ в части определения суммы выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имея в виду включение в расчет сумм, полученных от операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Арбитражная практика

В большинстве своем судебная практика исходит из того, что предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от НДС, должен рассчитываться только в отношении операций по реализации, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Судебная практика СвернутьПоказать

В постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12 прозвучало, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика направлено на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих незначительные обороты, облагаемые НДС. Поэтому предельный показатель выручки, дающий право на льготу, должен рассчитываться лишь в отношении операций по реализации, облагаемых НДС. Ведь только применительно к ним испрашивается соответствующее освобождение. При этом высшие арбитры указали на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов по делам со схожими фактическими обстоятельствами. Примером дальнейшей положительной практики являются постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 по делу № А70-60/2012 и Северо-Западного округа от 17.04.2013 по делу № А13-372/2012.

Так что учету подлежит выручка только от тех операций, которые являются основой для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по делу № А19-9447/10 и Поволжского округа от 13.10.2011 по делу № А12-398/2011).

Исходя из вышеизложенного при расчете указанной выручки не учитываются обороты по реализации товаров, совершенные в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД (постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2003 № 9579/02).

Мы нашли судебные постановления, в которых арбитры поддержали налоговиков в части расчета для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ исходя из выручки от реализации как облагаемых, так и не облагаемых товаров (работ, услуг). Однако все указанные акты судов относятся к более раннему периоду, чем постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/1.

Судебная практика СвернутьПоказать

При определении размера выручки, от которой зависит возможность предоставления права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, подлежат учету все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога (постановление ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 по делу № А06-1875/2011). Исключение составляют только доходы от операций, не признаваемых в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг), и операций, являющихся реализацией, но не признаваемых объектом обложения НДС (постановление ФАС Уральского округа от 01.11.2012 № Ф09-10415/12).

Позиция арбитров неоднозначна, однако исходя из последнего постановления высших арбитров и последовавших за ним постановлений федеральных арбитражных судов предельный показатель выручки, дающий право на льготу, должен рассчитываться только применительно к операциям, облагаемым НДС.

К сведению СвернутьПоказать

На заседании Президиума ВАС РФ 24.04.2014 был рассмотрен проект постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»3.

Высшие арбитры заявили, что при разрешении споров, связанных с определением размера выручки в целях применения ст. 145 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), учитываться при определении размера выручки не должны.

Также судьи отметили, что в соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ для организаций документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются выписка из бухгалтерского баланса, выписка из книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Поскольку названной статьей не установлено иное, источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении размера выручки в целях применения ст. 145 НК РФ следует исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете.

Сноски

СвернутьПоказать

  1. Указанная льгота не распространяется на лиц, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). Конституционный Суд РФ в определении от 10.11.2002 № 313-О отметил, что данный запрет не распространяется только на операции с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемых тем же лицом. Вернуться назад

  2. Письма Минфина России от 30.09.2013 № 03-07-15/40261 и от 26.03.2007 № 03-07-11/71, УФНС РФ по г. Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541 и УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 № 24-14/04847. Вернуться назад

  3. Указанная льгота не распространяется на лиц, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). Конституционный Суд РФ в определении от 10.11.2002 № 313-О отметил, что данный запрет не распространяется только на операции с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемых тем же лицом. Вернуться назад

Полистать демо-версию печатного журнала

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *