Меню

Как заполнить отчет о движении денежных средств

0 комментариев

К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (п. 11 ПБУ 23/2011).

К денежным потокам от финансовых операций относятся, например (п. 11 ПБУ 23/2011):

Поступления Платежи
денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников
уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг
получение кредитов и займов от других лиц возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Внимание!

Не отражаются в разделе “Денежные потоки от финансовых операций” проценты по долговым обязательствам (займам, векселям, облигациям) организации. Они показываются в составе платежей по текущим операциям по строке 4123 “процентов по долговым обязательствам” или в составе платежей по инвестиционным операциям по строке 4224 “процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива” (пп. “е” п. 9, пп. “б” п. 10 ПБУ 23/2011).

3.4.3.1. Строка 4310 “Поступления – всего”

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4311 – 4319.

3.4.3.1.1. Пример заполнения строки 4310 “Поступления – всего”

ПРИМЕР 12.1

Показатели строк 4311 – 4319 Отчета о движении денежных средств за 2014 г. следующие.

тыс. руб.

Строка Графа
“За 2014 г. “ “За 2013 г. “
4311 “получение кредитов и займов” 890 4000
4312 “денежных вкладов собственников (участников)”
4313 “от выпуска акций, увеличения долей участия”
4314 “от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.”
4319 “прочие поступления”

Решение

Поступления – всего от финансовых операций составляют:

за 2014 г. – 890 тыс. руб.;

за 2013 г. – 4000 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.1 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления – всего 4310 890 4000

3.4.3.2. Строка 4311 “получение кредитов и займов”

По данной строке отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных (пп. “е” п. 11 ПБУ 23/2011).

3.4.3.2.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строки 4311 “получение кредитов и займов”

При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (кроме аналитических счетов учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами) по счетам:

– 50 “Касса”;

– 51 “Расчетные счета”;

– 52 “Валютные счета”;

– 55 “Специальные счета”;

– 58 “Финансовые вложения” (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

– 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

В графу “За предыдущий год” в общем случае переносятся данные из графы “За отчетный год” Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

3.4.3.2.2. Пример заполнения строки 4311 “получение кредитов и займов”

ПРИМЕР 12.2

Обороты за 2014 г. по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 66. Дебетовые обороты по счету 51 в корреспонденции со счетом 67, дебетовые обороты по счетам 50, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 66 и 67 отсутствуют.

руб.

Показатель Сумма
1 2
Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 66 890 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
в том числе:
получение кредитов и займов 4311 4000

Организация не выпускала векселей, облигаций или иных долговых ценных бумаг в 2013 и 2014 гг.

Решение

Поступления в виде полученных организацией кредитов и займов составляют:

в 2014 г. – 890 тыс. руб.;

в 2013 г. – 4000 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.2 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
в том числе:
получение кредитов и займов 4311 890 4000

3.4.3.3. Строка 4312 “денежных вкладов собственников (участников)”

По нашему мнению, по данной строке отражаются такие виды поступлений (пп. “а” п. 11 ПБУ 23/2011):

– вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными эквивалентами (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”);

– любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации.

Для отражения денежных потоков, связанных с увеличением уставного капитала, в форме Отчета о движении денежных средств, утвержденной Приказом Минфина России N 66н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н), на наш взгляд, предусмотрена строка 4313 “от выпуска акций, увеличения долей участия”.

3.4.3.3.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строки 4312 “денежных вкладов собственников (участников)”

При заполнении строки 4312 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал), по счетам:

– 50 “Касса”;

– 51 “Расчетные счета”;

– 52 “Валютные счета”;

– 55 “Специальные счета”;

– 58 “Финансовые вложения” (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

– 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

В графу “За предыдущий год” в общем случае переносятся данные из графы “За отчетный год” Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

3.4.3.4. Строка 4313 “от выпуска акций, увеличения долей участия”

По данной строке организацией могут отражаться следующие виды поступлений:

– средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении акционерного общества (п. 2 ст. 25, п. 1 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ);

– средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 14-ФЗ);

– средства, привлеченные в результате размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ);

– дополнительные денежные вклады участников общества и третьих лиц, принимаемых в общество, увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 14-ФЗ).

По строке 4313 могут быть также отражены поступления от продажи собственных акций (долей) организации, ранее выкупленных ею.

3.4.3.4.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строки 4313 “от выпуска акций, увеличения долей участия”

При заполнении строки 4313 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”, по счетам:

– 50 “Касса”;

– 51 “Расчетные счета”;

– 52 “Валютные счета”;

– 55 “Специальные счета”;

– 58 “Финансовые вложения” (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

– 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

В графу “За предыдущий год” в общем случае переносятся данные из графы “За отчетный год” Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

3.4.3.5. Строка 4314 “от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.”

По строке 4314 отражаются поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами (пп. “г” п. 11 ПБУ 23/2011).

3.4.3.5.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строки 4314 “от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.”

При заполнении строки 4314 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 и 67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами) по счетам:

– 50 “Касса”;

– 51 “Расчетные счета”;

– 52 “Валютные счета”;

– 55 “Специальные счета”.

В графу “За предыдущий год” в общем случае переносятся данные из графы “За отчетный год” Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

3.4.3.6. Строка 4319 “прочие поступления”

По данной строке организация может отразить информацию об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам, которым могут быть присвоены коды от 4315 до 4318.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам с кодами 4315 – 4318 или по строке 4319 “прочие поступления” могут отражаться, например, поступления от эмиссии опционов эмитента.

3.4.3.7. Строка 4320 “Платежи – всего”

По данной строке отражается величина платежей, произведенных в рамках финансовых операций. Показатель данной строки определяется как сумма показателей строк 4321 – 4329.

3.4.3.7.1. Пример заполнения строки 4320 “Платежи – всего”

ПРИМЕР 12.3

Показатели строк 4321 – 4329 Отчета о движении денежных средств за 2014 г. следующие.

тыс. руб.

Строка Графа
“За 2014 г. “ “За 2013 г. “
4321 “собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников” (180)
4322 “на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)” (8560) (7642)
4323 “в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов” (2400)
4329 “прочие платежи”

Решение

Поступления – всего от инвестиционных операций составляют:

за 2014 г. – 11 140 тыс. руб. (180 тыс. руб. + 8560 тыс. руб. + 2400 тыс. руб.);

за 2013 г. – 7642 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.3 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
Платежи – всего 4320 (11 140) (7642)

3.4.3.8. Строка 4321 “собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников”

По этой строке отражаются денежные потоки (пп. “б” п. 11 ПБУ 23/2011):

– в связи с оплатой организацией – акционерным обществом собственных акций, выкупленных у акционеров в случаях, предусмотренных ст. ст. 72, 75 Федерального закона N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”;

– в связи с выплатой организацией – обществом с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли (части доли) участнику (его кредиторам, наследникам или правопреемнику) в случаях, предусмотренных абз. 1, 2 п. 2, п. п. 4, 5, 6, 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”.

3.4.3.8.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строки 4321 “собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выкупом из состава участников”

При заполнении строки 4321 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 75, субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия), или со счетом 81 “Собственные акции (доли)” по счетам:

– 50 “Касса”;

– 51 “Расчетные счета”;

– 52 “Валютные счета”;

– 55 “Специальные счета”,

а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату выкупленных акций (долей участия).

Полученный показатель указывается в строке 4321 в круглых скобках.

В графу “За предыдущий год” переносятся данные из графы “За отчетный год” Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

3.4.3.8.2. Пример заполнения строки 4321 “собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников”

ПРИМЕР 12.4

Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет учета расчетов с акционерами в связи с выкупом акций. Кредитовые обороты по счетам 50, 52, 55, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части расчетов в связи с выкупом собственных акций отсутствуют.

руб.

Показатель Сумма
1 2
Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет учета расчетов с акционерами в связи с выкупом акций 180 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
в том числе:
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников 4321

Решение

Сумма выплат акционерам в связи с выкупом собственных акций организации составляет:

в 2014 г. – 180 тыс. руб.;

в 2013 г. – отсутствует (ставится прочерк).

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.4 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
в том числе:
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников 4321 (180)

3.4.3.9. Строка 4322 “на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)”

По этой строке отражается величина денежного потока, связанного с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам) (пп. “в” п. 11 ПБУ 23/2011).

3.4.3.9.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строки 4322 “на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)”

Для заполнения этой строки используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2 “Расчеты по выплате доходов”, и со счетом 70 в части расчетов с акционерами (участниками) – работниками организации по суммам распределенной прибыли по счетам:

– 50 “Касса”;

– 51 “Расчетные счета”;

– 52 “Валютные счета”;

– 55 “Специальные счета”,

а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в качестве дивидендов и иных сумм распределенной прибыли.

Полученный показатель указывается в строке 4322 в круглых скобках.

В графу “За предыдущий год” в общем случае переносятся данные из графы “За отчетный год” Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

3.4.3.9.2. Пример заполнения строки 4322 “на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)”

ПРИМЕР 12.5

Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2. Иные обороты в связи с выплатой дивидендов у организации отсутствуют.

руб.

Показатель Сумма
1 2
Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2 8 560 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) 4322 (7642) (6872)

Решение

Сумма выплаченных акционерам дивидендов составляет:

в 2014 г. – 8560 тыс. руб.;

в 2013 г. – 7642 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.5 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) 4322 (8560) (7642)

3.4.3.10. Строка 4323 “в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов”

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций (пп. “д”, “ж” п. 11 ПБУ 23/2011).

Внимание!

Сумма процентов, уплаченных по заемным обязательствам, отражается по строке 4123 “проценты по долговым обязательствам” раздела “Денежные потоки от текущих операций” или по строке 4224 “процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива” раздела “Денежные потоки от инвестиционных обязательств” (пп. “е” п. 9, пп. “б” п. 10 ПБУ 23/2011).

3.4.3.10.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строки 4323 “в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов (займов)”

При заполнении строки 4323 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга) по счетам:

– 50 “Касса”;

– 51 “Расчетные счета”;

– 52 “Валютные счета”;

– 55 “Специальные счета”,

а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в погашение заемных обязательств.

Полученный показатель указывается в круглых скобках.

В графу “За предыдущий год” переносятся данные из графы “За отчетный год” Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

3.4.3.10.2. Пример заполнения строки 4323 “в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов”

ПРИМЕР 12.6

Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 67 в части расчетов по основной сумме долга (кредитовый оборот счета 51 в корреспонденции со счетом 66 в части расчетов по основной сумме долга, кредитовые обороты по счетам 50, 52, 55, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части расчетов по заемным обязательствам отсутствуют):

руб.

Показатель Сумма
1 2
Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 67 в части расчетов по основной сумме долга 2 400 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов 4323 (500)

Решение

Сумма, направленная на погашение долговых обязательств организации, составляет:

в 2014 г. – 2400 тыс. руб.;

в 2013 г. – отсутствует (ставится прочерк).

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.6 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов 4323 (2400)

3.4.3.11. Строка 4329 “прочие платежи”

По данной строке организация может отразить информацию об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам, которым организация присваивает коды 4324 – 4328, или по строке 4329 “прочие платежи” могут отражаться, например:

– лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю;

– выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала.

3.4.3.12. Строка 4300 “Сальдо денежных потоков от финансовых операций”

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4310 “Поступления – всего” и 4320 “Платежи – всего”. Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств и денежных эквивалентов), то она указывается в круглых скобках.

3.4.3.12.1. Пример заполнения строки 4300 “Сальдо денежных потоков от финансовых операций”

ПРИМЕР 12.7

Для определения показателей строки 4300 воспользуемся данными примеров 12.1 и 12.3.

Показатель Сумма, руб.
Графа “За 2014 г. “ Графа “За 2013 г. “
1 2 3
По строке 4310 “Поступления – всего” 890 4000
По строке 4320 “Платежи – всего” (11 140) (7642)

Решение

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций за 2014 г. составляет -10 250 тыс. руб. (890 тыс. руб. – 11 140 тыс. руб.).

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций за 2013 г. составляет -3642 тыс. руб. (4000 тыс. руб. – 7642 тыс. руб.).

Кто должен сдавать, сроки и место подачи в 2019 году

Помимо вышеперечисленных целей, следует знать, что форма 4, отражающая движение денежных средств в компании, является одним из важных документов, относящихся к ежегодной финансовой отчетности.

Для хозяйствующих субъектов – юридических лиц, не являющихся предприятиями малого бизнеса и некоммерческими организациями, – такой отчет считается обязательным дополнением к балансу и отчету о финансовых результатах.

То есть отчетность должны составлять все организации, кроме малых, микропредприятий и некоммерческих. ИП отчет не заполняют. Малые предприятия могут заполнять упрощенные формы отчетов.

Форма 4 заполняется по результатам каждого отчетного года и сдается в налоговую службу вместе с балансом организации, отчетом о финансовых результатах, об изменениях капитала.

Отчет по форме 4 содержит данные о движении денежных средств, составляется и сдается на протяжении трех месяцев, отсчитываемых с момента завершения отчетного года.

Например, форма 4 за минувший 2018 год сдается до 01.04.2019 в территориальные подразделения налоговой службы и государственного статистического ведомства, действующие по месту регистрации этого юридического лица.

Кроме того, получателями данного отчета могут являться не только вышеупомянутые госструктуры, но и иные заинтересованные субъекты – учредители организации, потенциальные инвесторы, банки-кредиторы, аналитические подразделения самой компании.

Структура, составляющие и содержание разделов

Основное предназначение формы 4 заключается в том, чтобы предоставить любому заинтересованному лицу сведения о плюсовых/минусовых потоках денежных средств хозяйствующего субъекта за анализируемые годы (отчетный, предшествующий).

В документе также показываются остатки денег организации на начало и конец анализируемых периодов.

В отчете за минувший 2018 год все числовые показатели, демонстрирующие движение денег, приводятся для отчетного 2018 года и предшествующего 2017 года. Это позволяет анализировать соответствующие сведения в динамике.

Как и прочие документы ежегодной финансовой отчетности, рассматриваемая форма 4 состоит из титульной (вступительной) части и табличной (основной) части.

Титульная часть формы отражает главные сведения о юридическом лице (его наименование, ключевые реквизиты, обозначения, коды), отчетный период, а также дату составления.

Табличная часть показывает плюсовые/минусовые потоки денег по финансовой деятельности организации, сфере его инвестиционных операций, а также текущей работе хозяйствующего субъекта за анализируемые годы (отчетный, предшествующий).

При разработке отчета, демонстрирующего реальные потоки денежных средств, не указываются следующие перемещения финансовых ресурсов:

  • перечисления безналичных средств между всевозможными банковскими счетами, принадлежащими юридическому лицу;
  • взаимная конвертация денежных эквивалентов;
  • движение наличности между кассой организации и его расчетным счетом (получение, сдача);
  • обменные транзакции, совершаемые с различной валютой.

Методика и технология составления – прямой и косвенный методы

Отчет о потоках денежных средств хозяйствующего субъекта может формироваться как прямым, так и косвенным методом.

Надо отметить, что разные страны мира придерживаются либо первого, либо второго способа. В юрисдикции РФ для отчетной формы 4 общепринятым считается именно прямая методика составления отчета.

Суть прямого метода заключается в простом подсчете сумм доходов/затрат юридического лица по данным первичной документации, сведений организации, банковских выписок и иных бумаг/регистров.

Прямой метод наилучшим образом соответствует кассовому подходу к отражению денежных поступлений/выплат. Прямой подсчет позволяет структурировать все статьи входящих/исходящих потоков.

Косвенный метод может успешно применяться для проверки результатов прямого способа.

Косвенный подход подразумевает определение операционного потока денег как суммы чистой прибыли юридического лица и его амортизационных отчислений, корректируемой (то есть уменьшаемой/увеличиваемой) на соответствующие изменения, произошедшие в структуре текущих активов (без учета денег) и краткосрочных обязательств (без учета уплаты процентов) за анализируемый период.

Как заполнить форму 4 построчно – порядок формирования

Заполнение титульной (вступительной) части отчета подразумевает корректное внесение следующих данных:

  • отчетный период (например, 2018 год);
  • код отчетной формы по регистру ОКУД (для данного документа – 0710004);
  • дата составления документа;
  • полное название хозяйствующего субъекта с указанием его ОКПО-кода;
  • цифровой код ИНН для отчитывающейся компании;
  • вид осуществляемой экономической деятельности с ОКВЭД-кодом;
  • организационно-правовая форма юридического лица (к примеру, ООО) с ОКОПФ-кодом;
  • форма собственности организации (например, частная) с ОКФС-кодом;
  • применяемая единица измерения для стоимостных показателей отчета (выбирается в тысячах/миллионах российских рублей).

В основную (табличную) часть рассматриваемого отчета построчно вносятся количественные показатели, демонстрирующие плюсовые/минусовые движения денег за отчетный (например, 2018) и предшествующий (соответственно 2017) год.

Примечательно, что каждой строке в данной таблице назначен определенный числовой код, обеспечивающий однозначную идентификацию соответствующего показателя.

Все выплаты (исходящие потоки) символично указываются в закругленных скобках, поскольку их значения имеют отрицательный характер при подсчете сальдо.

Поступления/выплаты хозяйствующего субъекта структурируются по отдельным направлениям его деятельности.

Текущая деятельность

Заполнению подлежат строки с 4110 по 4129 включительно. Сальдо – по строке 4100.

Рассматриваются плюсовые/минусовые потоки, образующиеся при обычной хозяйственной работе (производство/реализация продукции, купля/продажа товаров, осуществление работ, оказание различных услуг).

Фиксируются поступления от реализации продукции (услуг), перепродажи/продажи финансовых инвестиций, получения роялти, арендных и других подобных платежей, другие поступления.

Показываются фактические выплаты поставщикам за материалы/услуги, расходы на зарплату, долговые проценты, налог с прибыли, другие денежные затраты.

Инвестиционная деятельность

Заполнению подлежат поля с 4210 по 4229 включительно. Сальдо движений фиксируется по строке 4200.

В разделе указываются все потоки денег, связанные с формированием и изменением условий для получения будущих доходов.

Это движения, обусловленные покупкой/продажей каких-либо внеоборотных активов и различных ценных бумаг, предоставлением займов иным субъектам и последующим возвратом подобных денежных займов, получением дивидендных/процентных доходов от различных финансовых инвестиций, уплатой процентов по имеющимся обязательствам, учитываемым в цене инвестиционного инструмента (актива).

Помимо этого, фиксируются прочие поступления/списания в контексте инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность

Заполнению подлежат строки с 4310 по 4329 включительно. Сальдо подсчитывается по строке 4300.

Отражаются все потоки денег, корректирующие капитал и заемные средства.

Демонстрируются поступления от привлечения займов/кредитов, внесения собственниками организации вкладов денежными средствами, эмиссии различных ценных бумаг, повышения долей корпоративного участия, другие разновидности поступлений.

Показываются выплаты, обусловленные выкупом долей корпоративного участия у собственников юридического лица, перечислением дивидендов, распределением прибыли между собственниками, погашением эмитированных ценных бумаг, имеющих долговой характер, возвратом взятых займов/кредитов, другие разновидности совершенных выплат.

Итоговые показатели

В основной (табличной) части отдельно рассчитываются и приводятся следующие показатели:

  • общее сальдо всех потоков денег (строка 4400);
  • начальный остаток денег (строка 4450);
  • конечный остаток денег (строка 4500);
  • показатель, оценивающий влияние курсовой динамики иностранной валюты относительно RUB (строка 4490).

Кто подписывает?

Бухгалтерскую отчетность, составляемую в 2019 году, в том числе и отчет о движении денежных средств подписывает только руководитель организации.

Главному бухгалтеру подписывать отчетность не обязательно.

Порядок формирования отчета о движении денежных средств

Внесение данных начинается с заполнения шапки документа. Кодирование строк рекомендуется выполнять на основе Приложения к Приказу № 66н при представлении отчета внешним пользователям. Для внутренних пользователей можно коды строчек не использовать. Отрицательные показатели и суммы вычитаний записываются в круглых скобках.

Ф. 4 отчета о движении денежных средств состоит из 3 блоков:

  1. По текущим операциям – здесь отображаются поступления/платежи по основной деятельности, включая выручку от реализации, оплату поставщикам, работникам по заработной плате, банкам по долговым процентам и пр.
  2. По инвестиционным операциям – предназначен для внесения поступлений от продажи внеоборотных активов (земель, зданий, НМА, оборудования и других объектов), финансовых вложений в инвестиционную деятельность. Также здесь отображаются платежи по приобретению ценных бумаг, займов, долей от участия в организациях, вложениям в научные проекты/разработки, подрядные договора и пр.
  3. По финансовым операциям – используется для внесения сведений по полученным кредитам/займам, вкладам участников; доходам от выпуска облигаций, ценных бумаг. Дополнительно отображаются сопутствующие платежи по расходам на выкуп акций, уплату дивидендов участникам, погашение кредитных обязательств, выкуп векселей и пр.

Как формируется отчет о движении денежных средств? За основу можно взять обороты счетов 50, 51, 52, 55, 57, 60, 66, 67, 70, 58, 76, прочие по необходимости. Предварительно следует классифицировать каждый из денежных потоков, затем внести суммы по поступлениям и платежам, в конце вычислить остатки. Если отдельные значения не удалось отнести к нужному потоку, рекомендуется включить такие данные в раздел с текущими операциями.

Отчет о движении денежных средств – образец заполнения

Чтобы грамотно составить отчет ДДС, необходимо ознакомиться с правилами внесения сведений по строчкам формы. Данные берутся из аналитических счетов. Основные виды поступлений и платежей приведены ниже:

  • 4110 – вносятся итоговые сведения по текущим поступлениям.
  • 4111-4119 – расшифровываются данные по продаже товаров/услуг, доходам от аренды, комиссионной деятельности, реализации финансовых вложений и др.
  • 4120 – вносятся итоговые сведения по текущим платежам.
  • 4121-4129 – расшифровываются данные по закупке ТМЦ, выплате зарплаты, кредитным процентам, перечислению в бюджет налога с прибыли и др.
  • 4100 – рассчитывается сальдо текущих потоков.
  • 4210 – вносятся итоговые сведения по инвестиционным поступлениям.
  • 4211-4219 – расшифровываются данные по продаже объектов внеоборотных активов, акций/долей других компаний, возвращенным займам, процентам по долговым фин. вложениям, депозитам и пр.
  • 4220 – вносятся итоговые сведения по инвестиционным платежам.
  • 4221-4229 – расшифровываются данные по платежам за обновление оборудования, научные разработки, приобретение акций/долей, переуступку требований, долговые бумаги, займы, проценты по кредитным обязательствам и пр.
  • 4200 – рассчитывается сальдо инвестиционных потоков.
  • 4310 – вносятся итоговые сведения по финансовым поступлениям.
  • 4311-4319 – расшифровываются данные по получению кредитов/займов, выпуску акций/облигаций, увеличению вкладов.
  • 4320 – вносятся итоговые сведения по финансовым платежам.
  • 4321-4329 – расшифровываются данные по платежам за выпуск акций, выкуп долей, выдачу дивидендов, возврат кредитных обязательств, погашение векселей и пр.
  • 4300 – рассчитывается сальдо финансовых потоков.
  • 4400 – определяется путем суммирования показателей по стр. 4100, 4200, 4300.
  • 4450 – отображаются начальные остатки.
  • 4500 – отображаются конечные остатки.
  • 4490 – рассчитывается итоговое значение по курсовым разницам при пересчете обязательств в российскую валюту.

Когда составляются формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса?

Формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса входят в состав годовой бухгалтерской отчетности и являются приложениями к его основным формам (балансу и отчету о финансовых результатах):

  • форма 3 — отчет об изменениях капитала;
  • форма 4 — отчет о движении денежных средств;
  • форма 6 — отчет о целевом использовании средств.

Бланки форм приложений, как и основных форм бухотчетности, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. Этот же документ содержит правило, устанавливающее, что при упрощенном варианте отчетности обязательными формами являются баланс, отчет о финрезультатах и отчет о целевом использовании средств, а пояснения к ним следует оформлять только в случае крайней необходимости (п. 6).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 1 июня 2019 года в формы бухгалтерской отчетности внесены изменения. При составлении отчетности за 2019 год нужно брать редакцию от 19.04.2019. Ключевые отличия: отчетность можно составлять только в тыс. руб. Миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя. ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2. О других изменениях см. .

Подробнее о существующих вариантах бухбаланса читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Поскольку отчет о целевом использовании средств (форма 6) предназначен для использования при наличии движения средств вполне определенного назначения, его применяют не всегда. Таким образом, формы 3, 4 и 6 могут не составляться лицами, отчитывающимися по упрощенной форме.

О том, кому доступно применение упрощенной отчетности, читайте в материале «Упрощенная отчетность малого бизнеса».

А вот в комплект отчетности, формируемой по полному ее варианту, формы 3 и 4 войдут. При этом форма 6 и иные пояснения будут оформляться при наличии такой необходимости.

О принципах, служащих основой для формирования бухотчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Форма 3 бухгалтерского баланса

Форма 3 бухгалтерского баланса – это отчет об изменениях капитала. В нем содержатся сведения о собственном капитале организации, к которому относятся (п. 66 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

  • уставный (складочный) капитал;
  • добавочный капитал;
  • резервный капитал;
  • нераспределенная прибыль;
  • прочие резервы.

Кроме того, в отчете отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.

Форма 3 состоит из 3 разделов:

1. Движение капитала

Это таблица, которая показывает изменение капитала организации за 2 года (отчетный и предыдущий). Из нее видно, как изменился капитал (увеличился он или уменьшился) и за счет чего произошли изменения.

Заполнить раздел несложно. Сначала нужно указать остатки на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Затем заполнить показатели за прошлый год и вывести остаток капитала на 31 декабря предыдущего года. Далее нужно отразить движение и остаток капитала на конец отчетного года. Показатели отражаются в соответствующих графах и строках. Например, если имело место увеличение добавочного капитала из-за проведенной переоценки имущества, сумма переоценки отражается в строке «Переоценка имущества» (графа «Добавочный капитал»).

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Название раздела говорит само за себя: он содержит сведения о корректировках величины капитала, вызванных изменением учетной политики или связанных с исправлением существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности прошлого года. Его целесообразно заполнять еще до раздела 1, так как его данные используются для определения показателей первого раздела.

3. Чистые активы

Здесь содержатся сведения о чистых активах организации за 3 года (отчетный и 2 предыдущих). Порядок их расчета определен приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.

Подробнее об этом порядке читайте в материале «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».

Скачать бланк формы 3 можно на нашем сайте.

Скачать отчет об изменениях капитала

Форма 4 бухгалтерского баланса

Форма 4 бухгалтерского баланса — это общепринятое название отчета о движении денежных средств. Он содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы. Денежные потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.

При этом к текущим операциям относятся операции, связанные с осуществлением обычных видов деятельности. Например, к поступлениям относятся выручка от продажи и арендные платежи, а к платежам — плата поставщикам и зарплата. Инвестиционными признаются операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Как денежные потоки от финансовых операций классифицируются потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (кредиты, займы, вклады и т. п.).

Порядок заполнения отчета детально описан в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утвержден приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н).

Скачать его бланк также можно на нашем сайте.

Скачать отчет о движении денежных средств

Форма 6 бухгалтерского баланса

Шестая форма баланса — это отчет о целевом использовании средств, который составляют некоммерческие организации (НКО) и юрлица, получающие какое-либо целевое финансирование.

Для НКО этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.

Форма 6, так же как и основные формы отчетности (баланс и отчет о финрезультатах), имеет 2 варианта оформления: полный (приложение 1 к приказу № 66н) и упрощенный (приложение 5 к приказу № 66н). Последний могут составлять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при составлении отчетности по упрощенной форме.

Скачать оба варианта бланка формы 6 можно на нашем сайте.

Скачать полный отчет о целевом использовании средств

Скачать упрощенный отчет о целевом использовании средств

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *