Меню

Контрольное соотношение 6 НДФЛ

0 комментариев

Содержание

Как заполнить отчет 6-НДФЛ: изучаем правила

Как заполнять форму 6-НДФЛ? Ответить на этот вопрос призван приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, утверждающий порядок оформления данного отчета.

Заполнение 6-НДФЛ производится с учетом следующих требований, изложенных в приложении 2 к приказу ФНС:

  • основание для заполнения отчета — данные налоговых регистров по НДФЛ (обязательных для ведения каждым налоговым агентом);

Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ вы найдете .

  • количество страниц отчета не ограничено и зависит от объема данных (с учетом предусмотренных отчетом строк и ячеек);
  • на каждый показатель отчета — 1 поле (кроме дат и десятичных дробей — порядок их отражения регламентируется пп. 1.5, 1.6 приложения);
  • при отсутствии каких-либо суммовых показателей в предназначенных для них ячейках проставляется 0, а в незаполненных знакоместах проставляются прочерки;
  • направление заполнения ячеек — слева направо;
  • при оформлении бумажного варианта отчета не допускается: заполнение его разноцветными чернилами (можно только черными, фиолетовыми и синими), исправление ошибочных записей корректирующим карандашом (или иным средством), двусторонняя распечатка, а также применение приводящего к порче листов отчета способа их скрепления;
  • для отчета, оформляемого с использованием программного обеспечения, допускается отсутствие границ знакомест и прочеркивания незаполненных ячеек, печать шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов, а изменение размеров расположения и размера значений реквизитов не допускается.

Правила заполнения 6-НДФЛ в 2016-2018 годах не изменялись, поскольку пока никаким поправкам и корректировкам приказ ФНС № ММВ-7-11/450@ не подвергался.

Подробнее об этих правилах читайте .

Инструкция по заполнению формы 6-НДФЛ в стандартных ситуациях

Когда работодатель выплачивает физическому лицу доход, у него автоматически появляется обязанность по оформлению 6-НДФЛ. Величина выплаченной суммы и количество выплат при этом не имеют значения. Как заполнить 6-НДФЛ в 2018-2019 годах?

Для прояснения ответа на данный вопрос рассмотрим наиболее распространенную ситуацию — получение работниками зарплаты. Для отчета 6-НДФЛ понадобятся данные:

  • о выплаченном всем работникам заработке;
  • наличии (отсутствии) и величине налоговых вычетов;
  • календарных датах выдачи зарплаты и суммах выплат по датам за последние 3 месяца;
  • законодательно установленных крайних сроках перечисления НДФЛ в бюджет.

Основная особенность «зарплатного» заполнения 6-НДФЛ — наличие «переходящих» выплат. Речь идет о ситуации, когда зарплата начислена за отработанное время в последнем месяце отчетного периода, а выплачена в установленные внутренними актами календарные даты месяца, относящегося к последующему отчетному периоду.

Например, зарплата за июнь попадает в раздел 1 полугодового 6-НДФЛ:

  • по стр. 020 — начисленный заработок;
  • по стр. 040 — рассчитанный с заработка НДФЛ.

Факт получения работниками зарплаты будет отражен в отчете за 9 месяцев — заполнить необходимо раздел 2, указав в нем:

  • по стр. 100 — день фактического получения зарплаты (п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • по стр. 110 и 120 — даты удержания (п. 4 ст. 226 НК РФ) и крайнего срока уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • по стр. 130 и 140 — суммы выплаченного июньского заработка и удержанного с него НДФЛ.

По заработку, выдаваемому частями, заполнить 6-НДФЛ поможет материал «6-НДФЛ — если зарплата выплачивалась несколько дней».

См. также: «Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ?».

Второй «зарплатный» нюанс 6-НДФЛ — отражение в отчете авансов. Выплачивать зарплату дважды в месяц работодатель обязан в силу требований трудового законодательства: авансом именуется одна из таких выплат, выдаваемая до осуществления расчета зарплаты за прошедший месяц и представляющая собой «зарплатную» предоплату. Как выглядит в 6-НДФЛ образец, учитывающий выплату «зарплатных авансов», узнайте из следующего раздела.

О правилах начисления аванса по зарплате читайте в статье «Как начисляется аванс?».

«Зарплатная» предоплата: образец в 6-НДФЛ

При заполнении 6-НДФЛ необходимо учитывать все облагаемые НДФЛ доходы физических лиц. «Зарплатный» аванс является для каждого работника таким доходом. Однако в целях исчисления НДФЛ он обладает следующими отличительными признаками:

  • аванс — это выплачиваемая заранее часть «зарплатного» дохода, НДФЛ с которого отдельно не определяется, не удерживается и не перечисляется в бюджет;
  • аванс в 6-НДФЛ отдельно не отражается, а входит в общий заработок, начисленный за весь прошедший месяц (аванс + окончательный расчет) — эта совокупная сумма и находит отражение в отчете;
  • датой отражения аванса в 6-НДФЛ является день начисления заработка — по п. 2 ст. 223 НК РФ он выпадает на последний день месяца, за который производится начисление зарплаты.

См. также: «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

Рассмотрим особенности отражения аванса в 6-НДФЛ (пример заполнения).

В ООО «Рустранс» трудятся 38 человек: водители, курьеры, диспетчеры. Ежемесячная совокупная сумма заработка всех сотрудников фирмы составляет 1 216 000 руб., за 9 месяцев — 10 944 000 руб.

Аванс выдается в фиксированной сумме (каждому работнику по 10 000 руб.), а окончательный расчет осуществляется персонально в соответствии с отработанным временем и тарифной ставкой (окладом).

Выдача заработанных денег производится в установленные Положением об оплате труда ООО «Рустранс» сроки:

  • аванс — 20-го числа каждого месяца;
  • окончательный расчет — 5-го числа месяца, следующего за отработанным.

Для упрощения примера примем, что сотрудники ООО «Рустранс» прав на вычеты не имеют и кроме аванса и окончательного расчета в текущем периоде иных доходов не получали.

Раздел 1 декларации 6-НДФЛ за 9 месяцев будет иметь следующий вид:

  • стр. 010 — «зарплатная» ставка налога (13%);
  • стр. 020 — общая сумма начисленного заработка 10 944 000 руб. (1 216 000 руб. × 9 мес.);
  • стр. 040 и стр. 070 — рассчитанный и удержанный «зарплатный» НДФЛ = 1 422 720 руб. (10 944 000 руб. × 13%).

Образец заполнения 6-НДФЛ в 2018-2019 годах (1 раздел) представлен ниже:

Как разместить данные во втором разделе 6-НДФЛ (порядок заполнения), расскажем в следующем разделе.

6-НДФЛ в 2018-2019 годах: образец заполнения второго раздела

Порядок заполнения второго раздела 6-НДФЛ регламентируется п. 4.1–4.2 раздела IV приказа ФНС № ММВ-7-11/450@:

  • заполнению подлежат блоки стр. 100–140, отражающие даты и суммы фактического получения дохода и удержания НДФЛ, а также сроки его перечисления;
  • данные приводятся за последние 3 месяца отчетного периода;
  • блоки указанных строк заполняются отдельно по каждому сроку перечисления НДФЛ (в том числе по доходам, имеющим одинаковые даты фактического получения).

При заполнении раздела 2 декларации 6-НДФЛ в ситуации получения работниками аванса и окончательного расчета необходимо учитывать следующее (продолжение примера):

  • заполняются 3 блока стр. 100–140, несмотря на то, что выплат было 6 (выдача авансов происходила 20.07.2018, 20.08.2018 и 20.09.2018, окончательный расчет — 05.07.2018, 03.08.2018 и 05.09.2018);
  • по стр. 100 в 6-НДФЛ — даты фактического получения «зарплатного» дохода (30.06.2018, 31.07.2018 и 31.08.2018);
  • по стр. 110 — даты удержания налога с окончательных «зарплатных» расчетов;
  • по стр. 120 — крайний допустимый законодательством для перечисления НДФЛ срок (для зарплаты такой датой является следующий за выдачей зарплаты день, п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • по стр. 130 и 140 — заработок (включая аванс) и исчисленный с его суммы НДФЛ.

Образец заполнения формы 6-НДФЛ (раздел 2) представлен ниже:

В раздел 2 попали июньские и не попали сентябрьские заработки сотрудников — это особенность переходящих выплат, о которых речь шла в предыдущих разделах. Стр. 110 заполнена в соответствии с предусмотренной локальным актом ООО «Рустранс» датой выдачи второй (окончательной) суммы заработка — ежемесячно 5-го числа. Отдельной расшифровки требует стр. 120, посвященная срокам перечисления НДФЛ, об этом речь пойдет в следующем разделе.

Инструкция по заполнению строки 120 в 6-НДФЛ

Описание правил заполнения стр. 120 приведено в п. 4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС № ММВ-7-11/450@. В ячейках указанной строки проставляется дата, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен.

Здесь не следует путать 2 даты — фактического перечисления НДФЛ (день поступления платежного поручения в банк) и крайнего допустимого срока перечисления налога. Для стр. 120 дата платежки значения не имеет.

Чтобы правильно указать срок перечисления налога, надо исходить из требований налогового законодательства. Указываемый по стр. 120 срок находится в зависимости от вида получаемого физическим лицом дохода.

Например, срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ):

  • с зарплаты и премии — не позднее дня, следующего за днем выдачи наличности (из кассовой выручки или денег, полученных в банке для «зарплатных» целей), либо за днем перечисления на карту сотрудника;
  • отпускных и больничных — не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены.

Важный нюанс заполнения стр. 120 кроется в необходимости сдвинуть указываемую в ней дату на 1 или несколько дней, если крайняя дата перечисления НДФЛ выпадает на нерабочий день (выходной или праздничный).

В этой ситуации действует правило, установленное п. 7 ст. 6.1 НК РФ: последним днем срока уплаты подоходного налога считается ближайший следующий за выходным или праздничным днем рабочий день.

В ранее рассмотренном примере срок перечисления налога в августе сдвинут на 2 выходных дня. С полученного 03.08.2018 «зарплатного» дохода НДФЛ удержан в день выплаты дохода — 03.08.2018, но крайний допустимый срок перечисления налога — не 04.08.2018 (суббота — выходной день), а первый после отдыха рабочий день — 06.08.2018.

Подробнее о правилах определения сроков для налоговых платежей читайте в материале «Что нужно знать о сроках уплаты налогов».

Нестандартные ситуации в 6-НДФЛ: как правильно заполнить?

Заполнение формы 6-НДФЛ в нестандартных ситуациях вызывает множество вопросов у специалистов, в обязанности которых входит НДФЛ-отчетность. Рассмотрим отдельные виды нестандартных ситуаций.

Декретное пособие в 6-НДФЛ

Выплата декретных в отдельных фирмах является относительно редким событием. При этом часть работодателей стремится поддержать будущих матерей и компенсирует им потерю в заработке при выходе в отпуск по беременности и родам.

При отражении в 6-НДФЛ подобного рода выплат необходимо учитывать следующее:

  • пособие по беременности и родам (декретные) — это доход работницы, не облагаемый НДФЛ и не отражаемый в отчете 6-НДФЛ;
  • доплата декретнице до ее фактического заработка пособием не считается и облагается НДФЛ в полной сумме (если выплачиваемая сумма превысила величину декретного пособия, выплачиваемого соцстрахом), что требует отражения в 6-НДФЛ.

Построчное заполнение 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@):

  • дата получения дохода (стр. 100) — день получения декретницей доплаты;
  • дата удержания НДФЛ (стр. 110) — совпадает с вышеуказанной;
  • срок перечисления налога (стр. 120) — следующий день после выдачи доплаты.

Подробнее о декретных в 6-НДФЛ читайте .

Авансы по договору ГПХ

Привлечение физических лиц для выполнения работ (оказания услуг) часто практикуется работодателями, если выполняемые работы носят разовый характер или в штате отсутствуют специалисты нужной квалификации.

В таких ситуациях между заказчиком и исполнителем заключается договор гражданско-правового характера (ГПХ), одним из условий которого может быть соглашение о выплате авансов в процессе выполнения работ.

Аванс по договору ГПХ кардинально отличается от «зарплатного аванса» каждая предоплата исполнителю приравнивается к выплате дохода, требующего отражения в 6-НДФЛ (письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982).

Например, если в течение квартала исполнителю были выплачены 3 аванса и произведен окончательный расчет, все эти 4 события необходимо отразить в 6-НДФЛ отдельными блоками стр. 100–140 по каждой дате поступления денег исполнителю.

Как правильно отразить договор подряда в 6-НДФЛ, мы рассказали в этой статье.

Подарок пенсионеру

Часто работодатели не оставляют без внимания бывших работников — пенсионерам дарят подарки и оказывают иную материальную помощь. Такая обязанность обычно закрепляется в коллективном договоре или ином внутреннем акте. Для 6-НДФЛ это означает следующее:

  • стоимость подарка отражается в отчете по стр. 020;
  • при расчете НДФЛ применяется вычет (не более 4 000 руб. за налоговый период) — его необходимо указать в стр. 030;
  • исчисленный налог (стр. 040) рассчитывается с разницы между стоимостью подарка и налоговым вычетом с применением ставки 13%;
  • во 2 разделе 6-НДФЛ детализируется «подарочный» доход: по стр. 100 и 130 необходимо показать дату и сумму дохода, а стр. 110, 120 и 140 заполняются нулями (если денежные доходы пенсионеру не выдавались и удержать НДФЛ нет возможности).

По завершении календарного года не удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога подлежат отражению по стр. 080 отчета 6-НДФЛ.

О том, как проверяется сформированный отчет, читайте в материале «Как проверить 6-НДФЛ на ошибки?».

Заполнение Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Раздел 1 формы 6-НДФЛ «Обобщенные показатели» условно можно разделить на два блока.

Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. То есть если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (13, 15, 30 или 35%) в строке 010.

По строке 020 отражается общая сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке, указанной в строке 010.

В строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, не только стандартных, но и социальных, имущественных, профессиональных. В этой же строке учитываются суммы доходов, не облагаемые НДФЛ в силу статьи 217 Налогового кодекса.

По строке 040 отражается сумма исчисленного налога:

Сумма исчисленного НДФЛ = (сумма начисленного дохода (строка 020) – сумма налоговых вычетов (строка 030)) х ставку налога (строка 010)

По строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

В строках 040 и 045 указывается сумма дивидендов и НДФЛ, исчисленного с этой суммы.

Строки с 060 по 090 представляют второй блок Раздела 1 и независимо от применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).

По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.

ПРИМЕР При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал по строке 060 были заявлены 5 человек. В мае 2 человека уволились, в июне были трудоустроены 3 человека, при этом один из них – из числа ранее уволившихся. Количество физлиц, получивших доход, которое необходимо отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие по строке 060, составит 6 человек (5 – (2 – 1) + (3 – 1)). Уволившийся и вернувшийся сотрудник в движении не учитывается.

По строке 070 нужно указать общую сумму удержанного налога.

Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана по каким-то причинам, указывается по строке 080.

По строке 090 необходимо отразить сумму налога, которая была возвращена налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

Образец заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Заполнение Раздела 2 формы 6-НДФЛ

В отличие от Раздела 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года, в Раздел 2 формы 6-НДФЛ «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» включаются только те показатели, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Чтобы его правильно заполнить, необходимо учитывать следующие особенности:

  • строка 100 заполняется на основании статьи 223 Налогового кодекса (напомним, что с нового года и для зарплаты, и для командировочных это последний день месяца);
  • строка 110 заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса (дата, указываемая в этой строке, зависит от вида выплачиваемого дохода и должна соответствовать дню, когда следует удержать исчисленный налог (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@));
  • по строке 120 указывается дата в соответствии с положениями пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). То есть либо день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода, либо последнее число месяца, в котором производились выплаты больничных и отпускных, а при выплатах по операциям с ценными бумагами – наиболее ранняя из следующих дат:
  • дата окончания соответствующего налогового периода;
  • дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
  • дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Общая сумма доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) отражается по строке 130, а сумма удержанного с этого дохода налога – по строке 140.

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, будут различаться сроки перечисления налога, строки 100-140 должны заполняться по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Заполнение Раздела 2 в случае, когда доход начислен в одном периоде, а выплачен в другом

По общему правилу налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение сделано только для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. НДФЛ, удержанный с этих выплат, должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если, например, зарплата за март 2016 года будет выплачена в апреле, соответственно, и НДФЛ будет удержан и перечислен в апреле. В связи с этим в Разделе 1 сумма начисленного дохода отразится в форме 6-НДФЛ за I квартал, а в Разделе 2 эта операция будет отражена только при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Какие даты должны быть указаны в этом случае при заполнении 6-НДФЛ, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 1. Заработная плата за март выплачена работникам 5 апреля, а налог на доходы физических лиц перечислен 6 апреля. Операция отражается в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал, при этом налоговый агент не отражает операцию в Разделе 2 за I квартал 2016 г. Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом: – по строке 100 указывается дата 31.03.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 06.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели. 2. Больничный за март был оплачен 5 апреля. Операция в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет отражена следующим образом: – по строке 100 указывается 05.04.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 30.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Заполнение 6-НДФЛ в случае получения сотрудниками подарков и материальной помощи

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные физическими лицами за налоговый период, например в виде подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ), НДФЛ не облагаются. У налогового агента в случае выплаты своим сотрудникам таких доходов в сумме, не превышающей установленный норматив, обязанности исчислить и удержать НДФЛ не возникает. Но данное обстоятельство не освобождает его от обязанности отразить указанные суммы не только в налоговом регистре, но и в 6-НДФЛ. Учитывая, что в течение года налоговый агент может неоднократно выплачивать своему работнику доходы, которые частично могут быть освобождены от налогообложения, такой учет позволит избежать ошибок при расчете суммы налога.

ПРИМЕР В феврале 2016 г. работнику была оказана материальная помощь в сумме 2000 руб. В мае 2016 г. этому же сотруднику вновь была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал выплаченная материальная помощь будет отражена: – по строке 020 – 2000 руб.; – по строке 030 – 2000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указанные выплаты будут отражены: – по строке 020 – 12 000 руб. (2000 + 10 000); – по строке 030 – 4000 руб.

При вручении подарков, стоимость которых превышает 4000 рублей, необходимо учитывать следующее.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Учитывая подобного рода ограничения, на практике нередко бывает, что у бухгалтера нет возможности сразу в полном объеме удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Следовательно, это нужно сделать при ближайшей денежной выплате. Если сумма налога так и не будет удержана в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226, ст. 228 НК РФ).

Елена Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

6-НДФЛ строка 140: указывается налог перечисленный или удержанный

В строке 140 6-НДФЛ (это Раздел 2 формы) отражаются суммы подоходного налога, удержанного с дохода, указанного в строке 100 того же блока. Самая большая проблема при раскрытии данных по строке 140 в 6-НДФЛ – это не ошибиться в показаниях, начислено или выплата. Иными словами, быть уверенным, вписывать ли сумму подоходного, которую насчитали, либо уже перечислили в бюджет.

Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года

В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала «Зарплата» обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.

Главные изменения по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года

Решение этой проблемы кроется:

  1. в названии этой графы – «Сумма удержанного налога»;
  2. в приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (редакция от января 2018), регулирующего порядок заполнения 6-НДФЛ, и в том числе строчки 140.

Если смотреть справочно (как написано в приказе), чему равна строка 140 в 6-НДФЛ, то это итого (итоговая) суммы налога, удержанного, при выплате, в отношении которой оформлены строки 100-130.

Очень важно! Под удержанный подразумевается налог, который компания именно удержала из выплаты работникам, а не уплатила.

И хотя в подавляющем большинстве случаев это будет одна и та же сумма, тем не менее, ориентироваться нужно именно на налог начисленный.

Строка 140 6-НДФЛ: как ее заполнить

Поговорим, как заполнить строку 140 в 6-НДФЛ. Механизм следующий:

  • Берется сумма выплаты по строке 130, из нее убирают все положенные вычеты и необлагаемые лимиты;
  • Оставшуюся сумму умножают на 13%;
  • Полученный начисленный налог записываете в строку 140.

Однако эти, казалось бы, на первый взгляд, нехитрые операции, влекут за собой различные ситуации, которые нуждаются в объяснение.

Ситуация

Заполнение строки 140 в 6-НДФЛ

Период, за который отражается доход в 6-НДФЛ

За последние три месяца отчетного периода. Если более конкретно, то нужно смотреть, за какой период указан доход в строке 130. Это может быть и зарплата за месяц, и квартальная премия, и пособие по больничному и т.д.

Вот какая выплата обозначена в 130, с той и нужно отражать удержанный НДФЛ в 140.

НДФЛ был удержан по нескольким ставкам

Пишется общая сумма начисленного налога, заполнять на каждую ставку отдельный блок не требуется

Зарплату дали частями

Если сроки выдачи разные, то на каждое перечисление будет свой блок из граф 100-140. То есть, если выплата проходит отдельной строкой 130, то для нее будет и своя 140.

Зарплата начислена, но не выдана

Раздел 2 в таком случае вообще не заполняется. Соответственно строка 140 тоже

Выдан доход иностранцу

  • Если он не платит по патенту, то строчка заполняется на общих основаниях;
  • Если плата по патенту выше суммы НДФЛ, начисленной на его доход, то в строке 130 указывается величина зарплаты, а в строке 140 ноль;
  • Если плата по патенту меньше суммы НДФЛ, то в 130 также указывается величина зарплаты, а в 140 разницу между НДФЛ и патентом.

Удержать подоходный невозможно

Когда НДФЛ нереально начислить. Например, премировали продуктами. Неудержанный подоходный заносится в графу 080 Раздела 1, а в строке 140 будет ноль.

Суммарный итог по строкам 140 не совпадает с показателем в строке 070

Не паникуйте! Такое возможно. Несоответствие может быть по причине разных дат при начислении и удержании НДФЛ.

Типичная ситуация – это оплата труда за отработанный месяц в начале следующего. Если такое случится на границе отчетных периодов, то начисленная зарплата окажется в отчете за один период, а выданная в следующем.

Данные по 070 и 140 не совпадут.

Посмотрим на примере заполнение строки 140 в 6-НДФЛ.

  • Григорьева получила зарплату за сентябрь 8 октября – 41 000 рублей;
  • Ей положен вычет на ребенка – 1400 рублей;
  • НДФЛ равен (41 000 – 1400) *13% = 5148руб.

Строки

Дата

Строки

Сумма

41 000

Что делать, если строка 140 6-НДФЛ равна нулю

Возможно ли, чтобы сумма по строке 140 в 6-НДФЛ равнялась нулю? Да, возможно, это очень распространенная ситуация. И возникает она тогда, когда доход начислен, а НДФЛ не удерживается по причине:

  1. Вычет больше или равен сумме подоходного;
  2. Патент перекрыл налог;
  3. Подоходный невозможно удержать;
  4. Матпомощь не превышает лимита в 4000 рублей;
  5. Иные причины, из-за которых нельзя взять НДФЛ.

В этих случаях в означенной графе будет стоять ноль. Давайте обратимся к заполнению 6-НДФЛ строка 130 и 140, так как они завязаны друг с другом.

  • В строке 130 вы поставите начисленную сумму, включающую и вычеты, и патент, и налог, и подарки, матпомощь. Причем оформляете ее не зависимо от того, будет удержан НДФЛ или нет;

Внимание! 130 не заполняется, только если передача денег работнику будет в следующем периоде, либо речь идет о доходах, которые вообще не подлежат налогообложению.

  • В 140 во всех перечисленных ситуациях поставьте ноль.

Контрольные соотношения – это проверочное мероприятие, которое выявляет не только корректность заполнения бланка 6-НДФЛ, но и достоверность предоставленных данных посредством сравнения их с показателями иных форм налоговой отчетности.

Сравнению подвергаются не только суммы и даты конкретных перечислений в пользу государственного бюджета, но и общие показатели, совокупный итог по всем видам налогов. Для формы 6-НДФЛ образцом соответствия является отчет 2-НДФЛ, который также отражает доходы и налоговые отчисления физических лиц, но в индивидуальном порядке.

Особенности заполнения декларации 6-НДФЛ

Наряду со всеми формами отчетности по налогам с доходов физических лиц, декларация 6-НДФЛ имеет некоторое количество отличительных черт:

  1. Отчет 6-НДФЛ формируется ежеквартально, то есть каждые 3 месяца. Раздел 1 «Обобщенные показатели» включает в себя информацию о доходах и исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов за весь период времени, начиная с начала отчетного года. Раздел 2 декларации 6-НДФЛ «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» — содержит соответствующую информацию только за тот период (квартал), за которым происходит отчетность в налоговых учреждениях.
  2. Отчет 6-НДФЛ формируется отдельно по всем обособленным подразделениям. Исключением может быть только случай, когда несколько подразделений проходили постановку на учет в одной налоговой инспекции.
  3. Формирование декларации 6-НДФЛ за квартал предусматривает возможность перехода некоторых сумм из одной квартальной отчетности в другую. Такое явление обусловлено тем, что заработная плата за один месяц может быть выплачена в следующем, такой же порядок может коснуться отпускных, премий и иных выплат.
  4. Показатели отчета 6-НДФЛ сопоставимы с данными других отчетных налоговых документов, что и является проверкой контрольных соотношений.

Некоторые цифры и даты, внесенные в декларацию 6-НДФЛ налоговые органы смогут проверить только посредством личного посещения организации. Тем не менее, ответственным за формирование отчета лицам необходимо наладить внутреннюю систему контроля, которая поможет отслеживать корректность вносимых документ данных, обнаруживать ошибки для своевременного их исправления. Халатное отношение к процессу заполнения отчетности может привести к:

  • доначислению налога и его уплате, соответственно;
  • наказанию в виде штрафов и пенни;
  • санкциям и блокировке банковского счета за предоставление искаженных сведений (пункт 1 статья 126.1 НК РФ).

Текущие (внутригодовые) отчеты органы ФНС будут проверять логически. А вот годовую (итоговую) отчетность 6-НДФЛ инспекция будет сверять с данными в справках 2-НДФЛ и декларации по прибыли, которые предоставляются для проверки один раз в год.

Помимо ФНС РФ No БС-4-11/3852@ от 10 марта 2016 года содержит в себе руководство по осуществлению логической проверки внутригодовых отчетов по форме 6-НДФЛ, которое также предусматривает контрольные соотношения со всеми возможными источниками данных. Все контрольные соотношения (КС), применяемые во время проверки сгруппированы и пронумерованы. Руководство включает в себя дополнительные инструкции и указания для проверяющих лиц, и порядок действий при выявлении каких-либо нарушений:

  • требование пояснить спорную ситуацию;
  • составление акта нарушения, если пояснения налогового агента считаются не удовлетворительными.

Для лиц, ответственных за составление и сдачу отчета 6-НДФЛ, контрольные соотношения имеют большое значение, так как благодаря сопоставлению данных с показателями других отчетных документов, можно выявить ошибки и недочеты до момента сдачи 6-НДФЛ на проверку, что позволит избежать негативных последствий.

Контрольные соотношения при логической проверке декларации 6-НДФЛ

Контрольные соотношения, используемые во время логической проверки составляют 1 из 4 групп КС, и включают в себя следующие правила:

  • 1 Проверка соответствия даты предоставления документа на проверку. Любое нарушение сроков подачи может привести к составлению акта о нарушении (документ необходимо предоставить в налоговую инспекцию не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом).
  • 2 В Разделе 1 декларации 6-НДФЛ строка 020 «Сумма начисленного дохода» не может быть меньше значения строки 030 «Сумма налоговых вычетов», так как это будет свидельствовать о неправомерном завышении сумм вычетов.
  • 3 Значение строки 040 «Сумма исчисленного налога» арифметически должно соответствовать размеру принятой налоговой ставки (строка 010). Более того, при этом значение строки 040 должно соответствовать формуле: (строка 020 «Сумма начисленного дохода» — строка 030 «Сумма налоговых вычетов») × строка 010 «Ставка налога». Предусматриваются возможные отклонения в размере не превышающем 1 рубль на одно физическое лицо, доходы которого облагаются НДФЛ.
  • 4 Значение строки 040 «Сумма исчисленного налога» не может быть меньше, чем размер строки 050 «Размер фиксированного авансового платежа». Если несоответствие данному пункту имеет место быть, то в расчетах закралась ошибка в расчетах величины аванса.

К проверке данных по уплате НДФЛ в пользу госбюджета используется 2 группа контрольных соотношений:

  • 1 Объем налоговых отчислений на доходы физических лиц, уплаченных в пользу государства, не может быть меньше чем разница строк 070 «Сумма удержанного налога» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом». Наличие разницы будет говорить о перечислении в бюджет неполной суммы исчисленного и удержанного налога.
  • 2 Сроки фактической выплаты доходов должны соответствовать срокам перечисления НДФЛ в бюджет (строка 120 Раздела 2 формы 6-НДФЛ). Если выплаты произошли позднее назначенный даты, это свидетельствует о нарушении сроков уплаты налога.

Сверка данных 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и декларации по прибыли

Третья группа контрольных соотношений используется только для контроля корректности данных в итоговом отчете 6-НДФЛ за весь год. Проверка данных происходит посредством сопоставления показателей декларации со следующей отчетной документацией:

  1. Справка 2-НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, 2-НДФЛ предоставляется в налоговые службы один раз в год, и содержит в себе информацию о исчисленном, удержанным и уплаченном работодателем налоге с доходов конкретных сотрудников организации.
  2. Отчет по прибыли. Документ включает в себя информацию о прибыли, и всех выплаченных физлицам доходах, полученных в результате манипуляций с ценными бумагами, а также другими финансовыми инструментами срочных сделок (Приложение 2 к декларации по прибыли). Порядок заполнения прибыльной отчетности, утвержденный Приказом ФНС РФ No ММВ-7-3/600@ от 26 ноября 2014 года, предусматривает необходимость формирования декларации только в случае получения подобных доходов, и предоставление его в налоговую службу один раз в год.

Третья группа контрольных соотношений включается в себя следующие правила:

  • 1 строки 020 «Сумма начисленного дохода» и 010 «Ставка налога» Раздела 1 декларации 6-НДФЛ должны соответствовать итоговым показателям сумм доходов справки 2-НДФЛ, с применением аналогичной ставки налога. Эти же данные должны быть отражены в строке 020 Приложения 2 декларации по прибыли.
  • 2 Значение строки 025 «Сумма удержанного налога с доходов по дивидендам» Раздела 1 отчета 6-НДФЛ должен совпадать с аналогичной суммой, указанной во всех справках 2-НДФЛ по коду «1010», а также с величиной дохода, отраженного по такому же коду в Приложении 2 к декларации по прибыли.
  • 3 Значение строки 040 «Сумма исчисленного налога» по ставке, указанной в строке 010 Раздела 1 формы 6-НДФЛ должен соответствовать общей сумме налога по всем справкам 2-НДФЛ с применением соответствующей налоговой ставки. Аналогичные показатели суммы налога должны быть прописаны в строке 030 Приложения 2 к отчету по прибыли.
  • 4 Содержание строки 080 «Сумма неудержанного налога» Раздела 1 формы 6-НДФЛ должно быть идентичным общей сумме таких же показателей всех справок 2-НДФЛ, и сумме строк 034 Приложения 2 декларации по прибыли.
  • 5 Количество поданных на проверку справок 2-НДФЛ и Приложений 2 к отчету по прибыли должно соответствовать числу работающих в организации сотрудников, которое указано в строке 060 «Количество физических лиц получивших доход» Раздела 1 декларации 6-НДФЛ.

Если при проведении проверочных мероприятий сотрудники ФНС обнаружат какие-либо несоответствия, они могут потребовать предоставить пояснения по спорным ситуациям. При этом разница, составляющая 1 рубль – одно трудоустроенное лицо, — не считается критичной.

Сторонние данные для дополнительной сверки

Последняя 4я группа контрольных соотношений включает в себя правило 4.1:

Значение строки 050 «Размер фиксированного авансового платежа» Раздела 1 декларации 6-НДФЛ не может быть не указана, если налоговому агенту выдан патент, который обязывает работодателя осуществлять такой платеж (пункт 6 статьи 227.1 Налогового кодекса РФ). Заполнение строки 050 происходит в том случае, если налоговый агент, осуществляющий деятельность по вышеупомянутому патенту, предоставят уведомление, подтверждающее право занижать сумму исчисленного НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей.

Если строка 050 отчета 6-НДФЛ заполнена, а уведомления о наличии патента в налоговую службу не предоставлялось, — сумма исчисленного налога будет считаться неправомерно заниженной.

Суммы в строках 020 «Сумма начисленного дохода» и 025 «Сумма удержанного налога с доходов по дивидендам» органы ФНС сравнивают со строкой 050 «База для исчисления страховых взносов» Раздела 1 подраздела 1.1 из расчета по взносам. Предусмотрено это контрольными соотношениями к ЕРСВ (Письмо ФНС РФ No ГД-4-11/27043@ от 29 декабря 2017 года). Если при этом доход по отчету 6-НДФЛ окажется меньше базы по взносам, налоговый агент будет обязан пояснить данную ситуацию.

Знание контрольных соотношений, применяемых налоговыми службами при проверке отчетов 6-НДФЛ, поможет составителю документа уже на этапе его подготовки, осуществить проверку тех параметров, на которые при сверке данных будут ориентироваться налоговые органы. Тем самым сократятся риски выявления некорректных данных в отчете 6-НДФЛ, необходимости в подаче пояснений по ним, и подачи уточненных отчетов.

30 октября 2015 года Минюст зарегистрировал приказ ФНС от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@, утвердивший новую форму отчетности 6-НДФЛ. Проект этой формы мы уже рассматривали в статье «6-НДФЛ: что готовит нам ФНС к 2016 году?». Что же в результате получилось в окончательном варианте приказа?

Форма состоит из титульного листа и двух разделов (в первом варианте их было четыре).

Титульный лист заполняется по тем же правилам, что и у других форм налоговой отчетности. Стоит обратить внимание на поле ОКТМО. Если в первоначальном варианте ОКТМО указывался в разделе 1, то сейчас он вынесен на титульный лист. Связано это с требованием сдавать отдельный расчет по каждому ОКТМО, по которому перечисляется НДФЛ. Т.е. получается, что организации, имеющие несколько обособленных подразделений в разных муниципальных образованиях на территории одной налоговой, будут сдавать несколько расчетов в одну и ту же инспекцию.

То же самое коснется и ИП на ПСН и/или ЕНВД с несколькими торговыми точками в одном районе, имеющими разные ОКТМО, поскольку с 2016 года ИП на указанных спецрежимах должны перечислять НДФЛ с заработной платы работников по месту постановки на учет плательщика ЕНВД (ПСН).

Несмотря на то, что форма вроде бы упростилась до предела и основные вопросы, рассмотренные в предыдущей статье, уже не возникают, это не значит, что проблем с расчетом не будет.

Раздел 1 называется «Обобщенные показатели». В нем указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в разделе 1 будет несколько строк 010-050. Строки 060-090 содержат информацию по всем налоговым ставкам. В отличие от первого варианта, в расчете не показываются доходы и вычеты по кодам, что не может не радовать. Проблем с разделом 1 при заполнении быть не должно, эти все данные есть в учете налогового агента.

Раздел 2 называется «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

С этим разделом дело обстоит несколько хуже. Несмотря на кажущуюся простоту, не совсем понятно, как его заполнять по некоторым выплатам.

Суть проблемы: не видно, что за начисления указываются в форме. Для разных типов доходов установлены разные сроки удержания и перечисления НДФЛ. Так, для заработной платы датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который исчислена зарплата. Срок удержания НДФЛ — это день выплаты дохода, а срок перечисления НДФЛ в бюджет – следующий день после выплаты дохода (здесь и далее рассматривается редакция главы 23 НК РФ, действующая с 2016 года, — прим. автора).

Но, например, для пособий по временной нетрудоспособности и по отпускам датой фактического получения дохода является дата выплаты дохода, а дата удержания НДФЛ совпадает с датой выплаты, а вот перечислить НДФЛ нужно не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились.

Т.е. при выплате отпускных 25 марта строки раздела 2 будут заполняться так:

100 – 25.03.2016

110 – 25.03.2016

120 – 31.03.2016

Но из этих строк не видно, что это именно отпускные и непонятно, почему же дата перечисления НДФЛ в бюджет не 26 марта, а 31.

Если налоговой инспекции неважно сопоставление дат удержания и перечисления налога, то зачем в форму введена дата удержания налога? А если дата важна, каким образом налоговая собирается выяснять правильность перечисления НДФЛ по ней?

Ситуация еще осложняется тем, что ИФНС в последнее время при проведении камеральных проверок отчетности в массовом порядке запрашивает данные по расчетным счетам. При сопоставлении данных расчетного счета с формой 6-НДФЛ вопросы будут возникать обязательно, так как не все даты дохода физических лиц, прошедшие по расчетному счету, будут указываться в 6-НДФЛ. Или не будут совпадать суммы, если в один день были выплаты разного характера.

Т.е. форма изначально предполагает многочисленные требования по пояснению несоответствия данных, имеющихся у налоговой с данными расчета. На практике это означает, что работы у бухгалтера прибавится.

Новую форму 6-НДФЛ и порядок ее заполнения можно найти на сайте Клерк.Ру в разделе Бланки.

Предлагаем обсудить форму и проблемы ее заполнения в форуме, в теме 6-НДФЛ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *